· - своевременное введение пропорциональных, прогрессивных, дифференцированных или регрессивных принципов налогообложения субъектов налога;
· - совершенствование (упрощение) налогового законодательства, в том числе регулирующего использование природных ресурсов;
· - создание единого централизованного налогового органа, отвечающего за изъятие налогов и установление контроля за исчислением, уплатой и поступлением налогов в соответствующий бюджет территориального образования. [17]
Обозначенные выше направления совершенствования налоговой системы ни в коей мере не разрешают противоречий в налогообложении, но они могут значительно уменьшить противоречия и получить оптимальную, экономичную и достаточно эффективную налоговую систему, удовлетворяющую многим требованиям, предъявляемым к современным системам налогообложения.
Изменения, произошедшие в налогообложении выплат в пользу физических лиц в 2002 году, способствовали росту доходов населения. До сих пор поступления от налога на доходы физических лиц сохраняются на достаточно высоком уровне. Однако следует постепенно увеличивать используемые при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц размеры ежемесячных стандартных налоговых вычетов до достижения размера установленного законодательством прожиточного минимума. такие изменения будут направлены на реализацию ст.7 Конституции РФ определяющей Российскую Федерацию как социальное государство. Первым шагом, полностью отвечающим данной норме могла бы стать отмена ограничение размера дохода величиной в 20000 руб. в год, после достижения которого стандартный налоговый вычет не предоставляется. [18]
С 6.08.03 г. вступил в силу ФЗ от 07.07.03. г. №105 «О внесении изменений в ст.218 ч. 2 НК РФ» закон направлен на упрощение процедуры по предоставлению стандартных налоговых вычетов лицам, получающим материальную помощь от благотворительных и иных организаций. Устанавливается порядок в соответствии с которым стандартные налоговые вычеты предоставляются в течение налогового периода одним из налоговых агентов, осуществляющим выплату доходов, на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающий право на такие налоговые вычеты. Стандартные налоговые вычеты предоставляются физическим лицам одним из налоговых агентов, а не только работодателями.
В законодательстве о налогах и сборах все большее распространение получает институт «презумпции добросовестности налогоплательщика», который находит свое применение не только в процедуре уплаты налога, но и при осуществлении налоговыми органами контроля за правомерностью заявления сумм расходов и доходов полученных физическим лицом. Эта область непосредственного взаимодействия налогоплательщика и налогового органа, а следовательно соответствующие процедуры НК РФ нуждаются в более взвешенном и детальном регулировании.
Кроме того, развитию налогового учета физических лиц будет способствовать передача налоговым органам функции по регистрации предпринимательской деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. В этом случае государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя будет признаваться его постановка на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика в соответствии с законодательством о налогах и сборах РФ.[19]
В связи с этим потребуется рассмотрение правовых и организационных вопросов, связанных с использованием электронной цифровой подписи при направлении декларации. По итогам практики применения сдачи налоговых деклараций в электронном виде на основе ФЗ от 28.12.01 г. №180 перечень предоставляемых в налоговые органы документов в электронном виде может быть расширен. Следующим этапом должно стать введение электронного документооборота по счетам фактурам.
Обобщив все вышесказанное можно сделать вывод о том, что принцип рациональности при разработке главы 25 Налогового кодекса РФ никак не учитывался. Никто не считал каковы будут последствия ведения параллельного бухгалтерскому учету налогового учета с позиций увеличения штата административно-управленческого персонала организаций, в какие расходы обойдется организациям самостоятельная разработка налогового учета, на сколько увеличится штат контролеров и ревизоров.
Главы 23 и 24 НК РФ отражающие социальную политику государства будут требовать постоянного пересмотра, в части изменения зафиксированных законом налоговых вычетов, а так же сумм в пределах которых применяются данные вычеты. Кроме того, надо сказать что сами эти суммы 400 руб. на себя самого и 300 руб. на иждивенца дают незначительную материальную выгоду налогоплательщику и их социальная роль мала.
По итогам проведенного исследования сделаем следующие выводы:
Социально-экономическая функция налогов и сборов заключается в консолидации денежных средств в бюджетах всех уровней в целях финансового обеспечения деятельности государства, субъектов Федерации или муниципальных образований. Налоги составляют значительную (82—86%) часть доходной части федерального бюджета России. В формировании доходов различные налоги играют разную роль.
Понятие «налоговая система» шире понятия «система налогов и сборов». Налоговая система включает не только систему налогов и сборов, но и принципы ее построения, закрепленные в существенных условиях налогообложения. Налоговую систему определяют порядок установления, введения, изменения, отмены налогов и сборов, порядок распределения налогов и сборов между бюджетами разных уровней и государственными внебюджетными фондами, права и обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов), организация отчетности, ответственность субъектов налоговых правоотношений и т.д.
Налоговая политика отражает тип, степень и цель государственного вмешательства в экономику и изменяется в зависимости от ситуации в ней. Она представляет собой систему мероприятий государства в области налогов и является составной частью финансовой политики.
Успешное проведение налоговых реформ и эффективной налоговой политики госрегулирования экономики во многом зависит от того, в каких условиях они проводятся, и, в частности, от того, какими реальными возможностями (причем не только экономическими, но и, что не менее важно, - политическими) располагает государство в части воздействия на развитие экономических процессов, выходящих за рамки налоговых отношений, с тем чтобы защитить налоговый механизм от негативного воздействия других факторов, снижающих или нейтрализующих действие налоговых рычагов. В целом следует прийти к выводу, что имеются значительные потенциальные законодательные возможности активизации бюджетно-налоговой политики в интересах стабилизации производства и создания условий экономического роста в России.
С введением гл. 25 Налогового кодекса происходит существенное реформирование системы налогообложения прибыли организаций, в первую очередь посредством установления открытых перечней доходов и расходов, учитываемых при определении налоговой базы. Отменены всевозможные льготы, упраздняется большинство норм отнесения расходов на себестоимость. Однако введение главы 25 НК не дало ожидаемых поступлений налога на прибыль в планируемых объемах. Поэтому есть смысл ввести регрессивную ставку к юридическим лицам, имеющим различную прибыль. При незначительных прибылях предприятий уменьшить ставку налога, тем самым давая предприятиям малого бизнеса быстрее расширить свою деятельность и увеличить объем своего производства, что в свою очередь приведет к увеличению прибыли и увеличению собираемых налогов в ближайшее время. В целях повышения эффективности работы предприятия необходимо сблизить налоговый учет с бухгалтерским учетом, ликвидировать противоречия между ними, упростить систему налогообложения, сделать ее более ясной и доступной для понимания. Это облегчит работу бухгалтеров, уменьшит количество ошибок и недочетов в бухгалтерской отчетности, позволит более полно производить автоматизацию бухгалтерского учета.
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (с изм. и доп. от 30 декабря 2004 г.)
2. Актуальные вопросы государственно-правового регулирования налоговой сферы //Н.В. Герасименко, "Законодательство и экономика", N 8, август 2003 г.
3. Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. - "Бератор-Пресс", 2002 г.
4. Архипова А.И. Финансы, денежное обращение и кредит, - М:.Проспект, 2002.- 458с.
5. Борисов Е. Ф. Экономическая теория: Учеб. пособие- 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт, 1999. - 384 с.
6. Брызгалина А.В. Под. ред. Сенчагова С.М. Налоги и налоговое право. - М.:Аналитика Пресс, 2000 - 467с.
7. Введение в рыночную экономику /Под ред. Лившица А.Я. М.,1994.
8. Волгина И.Н. Государственное регулирование рыночной экономики. М:. РАГС, 2001. - 376с.
9. Глухов В.В., Под. ред. В.Л.Князева. Налоги: теория и практика. СПб, 2003.-467с.
10. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права.- М: ИНФРА - М,2003.-497с.
11. Концептуальные проблемы теории и практики правового регулирования налоговых отношений //Г.В. Петрова, "Законодательство и экономика", N 7, июль 2002 г.
12. Курс экономики / Под ред. Б. А. Райзберга. М., 2004
13. Любимов Л.Л. Введение в экономическую теорию. Высшая школа экономики. — В 2-х книгах. Кн. 2. - М.: Бита-Пресс, 2003. - 368 с.