Не признаются объектом налогообложения:
1) земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ;
2) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов России, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;
3) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;
4) земельные участки из состава земель лесного фонда и в составе водного хозяйства.
Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков признаваемых объектом налогообложения и определяемую в соответствии с законодательством РФ. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.
Налогоплательщики - организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.
Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на основании сведении государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Кроме того, налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований.
Уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму производится на основании документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, представляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения земельного участка.
Имеются особенности определения налоговой базы в отношении земельных участков, находящихся в общей собственности.
Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетными периодами для налогоплательщиков - организации и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года. При установлении налога представительный орган муниципального образования в праве не устанавливать налоговый период.
Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать:
1) 0,3% в отношении земельных участков: отнесенных к землям с/х назначения; занятых жилищным фондом и инженерной инфраструктурой; приобретенных для личного подсобного хозяйства, садоводства и огородничества;
2) 1,5% в отношении прочих земельных участков.
Налоговые льготы предоставляются в виде освобождения от налогообложения для организаций и лиц в отношении земельных участков: 1) учреждений УФСИН; 2) занятых государственными автодорогами общего пользования; 3) религиозных организаций; 4) общероссийских общественных организаций инвалидов; 5) организаций народного промысла; 6) коренных малочисленных народов Севера; 7) организаций – резидентов особой экономической зоны.
Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу следующий. Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно.
Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу,) самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности. В других случаях сумма налога (сумма авансовых платежей по налогу), подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.
Представительный орган муниципального образования при установлении налога вправе предусмотреть уплату в течение налогового периода не более 2 авансовых платежей по налогу для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, уплачивающих налог на основании налогового уведомления.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.
Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего кварталов текущего налогового периода как 1/4 соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Представительным орган муниципального образования при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.
Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков.
Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог и авансовые платежи по налогу на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.
Налогоплательщики — организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями и использующие земельные участки для предпринимательской деятельности, уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по налогу, по истечении отчётного периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка, налоговый расчёт (по форме утв. Министерством финансов РФ) по авансовым платежам по налогу.
Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. А расчёты сумм по авансовым платежам по налогам – не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
6. Сборы за пользование объектами животного мира и пользование объектами водных биологических ресурсов
В соответствии с положениями Постановления Правительства РФ от 14 декабря 1998г. №1490 действовала плата за пользование водными биологическими ресурсами. Она вносилась юридическими и физическими лицами, как российскими, так и иностранными, за пользование отдельными видами водных биологических ресурсов. Предельные размеры платы были установлены в определенной денежной сумме за тонну выловленной продукции. Например, по сельди дальневосточной и лососевым дальневосточного бассейна, кроме нерки, она составляла 20 руб., по семге — 200, осетровым - 2000, камчатскому крабу - 10 000 руб. Порядок исчисления и внесения платы за пользование водными биологическими ресурсами определялся Министерством финансов РФ.
Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. № 148-ФЗ с 1 января 2004 г. в НК РФ введены сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.
Плательщиками сбора за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира на территории Российской Федерации и, соответственно, объектами водных биологических ресурсов во внутренних водах, территориальных водах и континентальном шельфе.
Объектами обложения признаются:
1) объекты животного мира в соответствии с перечнем, установленным НК РФ;
2) объекты водных биологических ресурсов в соответствии с перечнем, установленным НК РФ;
Не признаются объектами обложения объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов, пользование которыми осуществляется для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации (по перечню, утверждаемой Правительством Российской Федерации) и лицами, для которых охота и рыболовство являются основой существования.
Лимиты использования объектов для личных нужд устанавливаются органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации по согласованию с уполномоченными федеральными органами исполнительной власти.
Ставки сбора за каждый объект животного мира устанавливаются в рублях за одно животное. Например, овцебык, гибрид зубра с бизоном или домашним скотом - 15 000 руб.; медведь белогрудый -6000; соболь, выдра - 120; фазан, тетерев - 20 руб.
Ставки сбора устанавливаются в размере 0 руб. если пользование осуществляется в целях: 1) охраны здоровья населения, устранения угрозы для жизни человека, предохранения от заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных; 2) изучении запасов и промышленной экспертизы, а так же в научных целях.
Предусмотрен следующий порядок и сроки уплаты сборов. Сбор за пользование объектами животного мира уплачивается при получении лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира. Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов уплачивается в виде разовых и регулярных взносов. Сумма разового взноса определяется как доля исчисленной суммы сбора, размер которой равен 10%. Уплата разового взноса производится при получении лицензии (разрешения). Оставшаяся сумма сбора, определяемая, как разность между исчисленной суммой сбора и суммой разового взноса, уплачивается равными далями в виде регулярных взносов в течение всего срока действия лицензии, ежемесячно не позднее 20-го чиста.