В процессе работы над Кодексом, были также приняты меры для минимизации эффекта дробления предприятий, вследствие существования льготного режима для малых предприятий. В проекте прописано, что учредителями юридических лиц, применяющих специальный налоговый режим для малого бизнеса на основе упрощенной декларации, не могут выступать юридические и физические лица, являющиеся учредителями юрлиц, уже использующих такой режим.
При этом будет разработан механизм администрирования при переходе налогоплательщиков на общеустановленный порядок, а также план мероприятий по обеспечению "мягких" условий такого перехода, как для налогоплательщиков, так и для налоговых органов.
Предполагается, что подобный подход будет способствовать стабильному развитию малого бизнеса, и стимулировать его конкурентоспособность.
Новые инвестиционные налоговые преференции будут предоставляться только по КПН. Льгота по КПН будет действовать в форме ускоренного вычета инвестиций в течение периода до трех лет. Одновременно, удлиняется срок переноса убытков с 3 до 10 лет, что в полной мере позволит воспользоваться преимуществами быстрого списания инвестиций. Преференции будут предоставляться автоматически, т.е. в заявительном порядке, предприятиям, осуществляющим деятельность в секторе "обрабатывающая промышленность".
В связи с этим в Проекте предлагается также унифицировать условия деятельности на всех территориях СЭЗ, а именно в части КПН с режимом инвестиционных налоговых преференций. Освобождение от земельного налога и налога на имущество сохранится только на территории СЭЗ.
Предложенный единый инвестиционный стимул позволит поддержать модернизирующиеся предприятия, обеспечить прозрачность предоставления налоговых льгот и избежать излишнего налогового контроля.
Налог на добавленную стоимость реформирован в том же ключе, т.е. в направлении упрощения и унификации. Вместо существующей совокупности льгот по НДС будет введен единый, эффективный, автоматический возврат суммы превышения зачетного НДС над начисленным. Эта мера направлена на устранение замораживания оборотных средств налогоплательщика ввиде НДС, уплаченного поставщикам, особенно, в период модернизации и обновления основных средств.
В 2012 году предполагается полное внедрение системы автоматического возврата дебетового сальдо на основе системы управления рисками. 2008 год можно определить в качестве момента перехода на классическую систему НДС и ликвидации совокупности льгот, поэтому льготы по импорту оборудования, не производимого в Казахстане, сохранены до 2012 года, также в целях сохранения равенства в условиях, освобождение реализации с территории "свободного склада" также будет сохранено на аналогичный срок.
В части недропользования предусмотрена замена платежа роялти налогом на добычу полезных ископаемых (НДПИ). Исчисление НДПИ будет производиться от стоимости объема добываемых недропользователем полезных ископаемых, рассчитанных по мировым ценам. При этом для недропользователей, разрабатывающих низкорентабельные, обводненные, малодебетные и выработанные месторождения будут установлены льготные ставки. Будут исключено положение "стабильности" налогового режима контрактов для всех недропользователей, кроме контракта ТШО и действующих СРП.
В проекте корпоративный подоходный налог будет снижен с 30 процентов до 20-15 процентов. Точный размер ставки будет определен на уровне, достаточном для исполнения государством своих функций, взятых социальных обязательств. Выпадающие доходы будут компенсированы через повышение фискальной отдачи от добывающего сектора, режим налогообложения которого тоже пересмотрен.
Совершенствование НДС заключается в следующем. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между НДС, начисленным покупателям, и НДС, уплаченным поставщикам. Однако могут возникать ситуации, когда НДС, уплаченный поставщикам, превышает НДС, начисленный на реализуемую покупателям продукцию. К примеру, предприятие закупило оборудование, произвело обновление основных средств. В таком случае НДС должен возвращаться из бюджета, что позволит избежать замораживания средств в форме НДС. Однако подобной нормы в налоговом законодательстве не было. В течение нескольких лет вместо введения возврата вводились льготы по НДС, которые должны были компенсировать этот недостаток. В новом Налоговом кодексе мы предусмотрим возврат и исключим отдельные льготы.
В рамках реформирования социального налога предлагается осуществить переход от регрессивной шкалы налога со ставками от 13 до 5 процентов к единой ставке 11 процентов.
Было принято решение изменить порядок взимания налога на имущество. Был сокращен объект налогообложения со всего имущества до недвижимости, что позволит не взимать налог с оборудования и машин.
Что касается недвижимости, то методика оценки недвижимого имущества будет закреплена в Налоговом Кодексе. Ставки на дорогостоящее имущество (свыше 30 млн. тенге) повысятся с 0,5 до 1 процента. Это позволит более полноценно облагать дорогостоящую недвижимость и придать большую прогрессивность в налогообложении физических лиц.
По налогу на транспортные средства предлагается исключить поправочные коэффициенты на легковые, грузовые и специальные автотранспортные средства в зависимости от срока эксплуатации. Это упростит расчеты, и главное сделает равным возмещение экологического загрязнения при одинаковой мощности мотора.
НДС представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан. В Республике Казахстан существуют два объекта налогообложения: обороты по реализации товаров (работ, услуг) и их импорт.
Плательщиками НДС являются юридические и физические лица, которые встали или обязаны встать на учет по НДС в Республике Казахстан, а также нерезиденты Республики, осуществляющие деятельность через постоянное учреждение, имеющие объекты налогообложения.
Размер облагаемого НДС оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров, работ или услуг.
Определены обороты и импорт, освобожденные от НДС:
- обороты по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных ст.255 Налогового кодекса Республики Казахстан (далее - Налоговый кодекс);
- реализация и (или) аренда зданий и помещений;
- предоставление права владения и пользования землей;
- финансовые услуги, за исключением сейфовых операций, пересылки банкнот, монет и ценностей, а также услуги по хранению ценных бумаг;
- передача имущества в финансовый лизинг;
- обороты по реализации услуг, осуществляемые некоммерческими организациями;
- геолого-разведочные и геолого-поисковые работы;
- услуги, работы в сфере культуры, науки и образования, если они относятся к услугам, работам поименованным в ст.231 Налогового кодекса;
- товары и услуги в сфере медицинской и ветеринарной деятельности в случаях, установленных ст.232 Налогового кодекса;
- услуги, выполняемые уполномоченными государственными органами, в связи с которыми взимается государственная пошлина, и т.д.
Установлен также порядок обложения НДС при экспорте и импорте товаров (работ, услуг). Экспорт товаров облагается по нулевой ставке, за исключением случаев наличия международных договоров, участником которых является Республика Казахстан, а также случаев экспорта товаров в государства, которые при экспорте товаров в Республику применяют цены с учетом НДС.
Ставка НДС установлена в 16%.
Сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммой начисленного налога по облагаемым оборотам и суммой налога, относимого в зачет.
Отчетным периодом по фактическим расчетам с бюджетом по НДС является календарный месяц. Если среднемесячные платежи за квартал по НДС составляют менее 1000 месячных расчетных показателей, то отчетным периодом является квартал.
Контроль за правильностью исчисления и своевременностью уплаты НДС осуществляется налоговыми и таможенными органами.
В части подтверждения экспорта в страны СНГ в налоговом законодательстве Республики Казахстан имеется следующая особенность: документами, подтверждающими экспорт товаров в государства-участники СНГ, с которыми Республикой Казахстан заключены международные договоры, предусматривающие обложение НДС экспорта товаров по нулевой ставке, является (помимо перечисленных выше) копия ГТД, оформленной в стране импорта товаров, вывезенных с таможенной территории Республики Казахстан в режиме экспорта.
В соответствии с международным договором уполномоченным государственным органом Республики Казахстан может быть установлен иной порядок подтверждения экспорта товаров в государства-участники СНГ. [8]
Акцизы являются косвенным налогом, взимаемым с подакцизных товаров, и включаются в стоимость реализации товаров.
Акцизами облагаются товары, произведенные на территории Казахстана и импортируемые на территорию Республики. Не облагаются акцизами экспортируемые подакцизные товары при условии подтверждения товаропроизводителем вывоза товаров на экспорт, за исключением случаев, предусмотренных международными договорами, участником которых является Республика Казахстан.
Плательщиками акцизов являются юридические и физические лица:
1) производящие подакцизные товары на территории Республики Казахстан;
2) импортирующие подакцизные товары на таможенную территорию Республики Казахстан;
3) осуществляющие оптовую, розничную торговлю бензином (за исключением авиационного) и дизельным топливом;