В 2007 году прирост финансирования составил 47,1% по сравнению с предыдущим годом. Если считать это средним показателем прироста по расходам, то можно заметить, что в этом году значительно увеличились расходы по статьям «Приобретение предметов снабжения и расходных материалов». Это вызвано перерасходом материалов в текущем году. Если рассматривать расходы по этой статье в разрезе подстатей, то можно заметить рост расходов на медикаменты и перевязочные средства и продукты питания. Это вызвано ростом цен на эти предметы снабжения в 2007 году. Также в несколько раз увеличились расходы по подстатье «Прочие предметы снабжения», поскольку в этом году управлением больницы было решено обновить оборудование и мебель в административном помещении. Увеличились также расходы по статьям заработной платы и начислений, поскольку был несколько увеличен штат сотрудников, а также произошел незначительный рост заработной платы работников здравоохранения. По капитальным расходам значительные изменения произошли по статьям приобретения нового оборудования. В 2007 году больница закупила лечебно-диагностическое оборудование, автомобили скорой помощи, а также компьютеры и оргтехника для администрации.
В 2008 году средний показатель прироста бюджетного финансирования равен 6,7 %. Исходя из этого можно заметить следующие изменения в структуре расходов: незначительно по сравнению со средним показателем увеличились расходы на оплату труда с начислениями, что говорит о сокращении кадров в исследуемом учреждении. В конце года в ЧГБ, с одной стороны, произошел рост заработной платы работников здравоохранения, а с другой стороны – общероссийский финансовый кризис, привели к образованию кредиторской задолженности перед персоналом по оплате труда и других начислений за 2 последних месяца. Значительный рост расходов опять наблюдается по статьям и подстатьям «Приобретение материалов», что вызвано, во-первых, расширением стационара и, как следствие, увеличением коек, во-вторых, скачкообразным ростом цен на медикаменты и другие предметы снабжения в конце 2008 года. Увеличение расходов по статье «Командировочные расходы» вызвано следующим управленческим решением: в 2008 году вследствие непредвиденного сокращения старшего профессионального кадрового состава больницы, а вместе с тем и расширением стационара, управление решило отправить младший обслуживающий персонал на курсы подготовки и переподготовки кадров в г. Якутск. Эти расходы также отразились на статье «Прочие расходы». Ремонт и замена устаревшего и ветхого электрооборудования и сантехники в помещении детской и взрослой поликлиники также вызвало рост прочих расходов больницы. Капитальные расходы ЧГБ значительно сократились, так как планируемый ремонт и капитальное строительство в этом году было в основном закончено.
По структуре удельного веса расходов по показателям за три года можно сказать, что значительная часть расходов в 2006 и в 2007 годах приходилась на капитальные расходы больницы: капитальный ремонт и достройка сооружений и приобретение оборудования длительного использования – 78,53% и 72,41% соответственно. Эта величина характеризует повышение технического уровня учреждения и улучшение условий содержания больных. В 2008 году ситуация несколько изменилась – почти половина расходов бюджетных средств соответствует текущим расходам больницы, что характерно для учреждений здравоохранения такого типа.
Финансово-экономическое состояние учреждения здравоохранения зависит также и от динамики движения внебюджетных средств, которые образуются в результате оказания платных медицинских услуг.
Основные экономические объекты анализа оказания платных медицинских услуг можно представить в виде следующей экономической модели:
В – С = ФР,
где В – общая величина выручки от оказания всех видов платных медицинских услуг;
С – общая себестоимость оказанных платных медицинских услуг;
ФР – финансовый результат от оказания платных медицинских услуг.
В свою очередь выручка определяется умножением количества предоставленных услуг (К) на цену одной услуги (Ц), а общая себестоимость – умножением количества оказанных услуг на себестоимость одной услуги (С1), что можно выразить в виде развернутой экономической модели:
К*Ц – К*С1 = ФР.
Наиболее значительным показателем финансового состояния и финансовой устойчивости учреждения здравоохранения является рентабельность.
Расчет показателей рентабельности осуществляется с использованием следующих основных формул:
R1 = ФР / С *100
R2 = ФР / В * 100,
где R1 – рентабельность услуг, отражающая величину финансового результата на 1 руб. затрат на оказание услуги;
R2 – рентабельность услуг, отражающая величину финансового результата на 1 руб. выручки от оказания услуг;
ФР – финансовый результат от оказания платных услуг;
С – себестоимость оказания платных услуг;
В – выручка от оказания платных услуг.
Расчет показателей рентабельности платных медицинских услуг в динамике за три года представлен в таблице 2.
Таблица 2. Расчет рентабельности платных медицинских услуг в динамике за 2006-2008 гг.
| Наименование отделения | Выручка, руб. | Себестоимость, руб. | Финансовый результат, руб. | Показатели рентабельности, % | |
| 2006 год | |||||
| Консультативно-поликлиническое (консультации) | 1710587 | 1710587 | - | - | - |
| Лучевой диагностики | 2017459 | 1551891 | 465568 | 30,0 | 23,1 |
| Функциональной диагностики | 1697388 | 1305683 | 391705 | 30,0 | 23,1 |
| Клинико-диагностическая лаборатория30,0 | 33773 | 25979 | 7794 | 30,0 | 23,1 |
| Эндоскопическо30,0е | 121263 | 93279 | 27984 | 30,0 | 23,1 |
| Консультативно-пол30,0иклиническое (операции) | 1242337 | 955644 | 286693 | 30,0 | 23,1 |
| Патоморфологическое | 1391346 | 1070266 | 321080 | 30,0 | 23,1 |
| Итого: | 8214153 | 6713329 | 1500824 | 22,4 | 18,3 |
| 2007 год | |||||
| Консультативно-поликлиническое (консультации) | 4283777 | 4283777 | - | - | - |
| Лучевой диагностики | 3644788 | 2915830 | 728958 | 25,0 | 20,0 |
| Функциональной диагностики | 3066614 | 2453291 | 613323 | 25,0 | 20,0 |
| Клинико-диагностическая лаборатория | 112572 | 86594 | 25978 | 30,0 | 23,1 |
| Эндоскопическое | 485052 | 373117 | 111935 | 30,0 | 23,1 |
| Консультативно-поликлиническое (операции) | 3216998 | 2474614 | 742384 | 30,0 | 23,1 |
| Патоморфологическое | 2185231 | 1821026 | 364205 | 20,0 | 16,7 |
| Итого: | 16995032 | 14408249 | 2586783 | 18,0 | 15,2 |
| 2008 год | |||||
| Консультативно-поликлиническое (консультации) | 5129460 | 5129460 | - | - | - |
| Лучевой диагностики | 3458129 | 3112316 | 345813 | 11,1 | 10,0 |
| Функциональной диагностики | 4863625 | 3696355 | 1167270 | 31,5 | 24,0 |
| Клинико-диагностическая лаборатория | 164931 | 122049 | 42882 | 35,1 | 26,0 |
| Эндоскопическое | 672252 | 504189 | 168063 | 33,3 | 25,0 |
| Консультативно-поликлиническое (операции) | 3719056 | 2714911 | 1004145 | 37,0 | 27,0 |
| Патоморфологическое | 2409190 | 1855076 | 554114 | 29,9 | 23,0 |
| Итого: | 20416643 | 17134356 | 3282287 | 19,2 | 16,1 |
| Абсолютное отклонение 2007 от 2006, руб. | 8780879 | 7694920 | 1085959 | -4,4 | -3,1 |
| Относительное отклонение 2007 от 2006, % | 106,8 | 114,6 | 72,3 | -19,6 | -16,9 |
| Абсолютное отклонение 2008 от 2007, руб. | 3421611 | 2726107 | 695504 | 1,2 | 0,9 |
| Относительное отклонение 2008 от 2007, % | 20,1 | 18,9 | 26,9 | 6,7 | 5,9 |
Развитие системы оказания платных медицинских услуг обусловило прирост выручки от данной деятельности на 8780879 руб. в 2007 году и на 3421611 руб. в 2008 году. На мой взгляд, такое незначительное увеличение выручки в 2008 году по сравнению с предыдущим связано в первую очередь с износом оборудования лучевой диагностики, что привело к снижению количества услуг в этой области на 42, а выручки – на 5,1 %, а также с медленно продвигающимся капитальным строительством и ремонтом ЧГБ. На незначительный прирост выручки также оказали влияние и социально-экономические факторы: снижение количества жителей, обслуживаемых больницей, экономический кризис и т.д.
Затраты учреждения на предоставление платных услуг возросли в 2007 году на 7694920 руб., а в 2008 году – на 2726107 руб. Значительная их часть относится на оказанные специалистами консультации. Это объясняется тем, что стоимость данного вида услуг устанавливается централизованно и обязательна для выполнения всеми учреждениями здравоохранения, оказывающими платные медицинские услуги, что обусловило опережающий темп роста затрат по сравнению с ростом выручки. В результате величина себестоимости консультаций соответствует сумме выручки, полученной от выполнения этих услуг, что означает отсутствие финансового результата по ним. В 2008 году снижение затрат по сравнению с ростом выручки свидетельствует о возможности использования резервов по труду или технике. В целом характер изменения показателей себестоимости услуг в разрезе отделений соответствует тому, что был выявлен при анализе выручки.
За период 2007 года финансовый результат увеличился в стоимостном выражении на 1085959 руб., а за 2008 год – на 695504 руб. Наибольший рост отмечается по услугам, оказанным отделением функциональной диагностики, а также по операциям, выполненным консультативно-поликлиническим отделением, на что оказал влияние высокий спрос населения на данные виды услуг. Значительное снижение финансового результата показало отделение лучевой диагностики.