де Т08,07 – товарообіг за 2008 та 2007 роки,
Рпрод06 – рентабельність продажу за 2007 рік.
2. Вплив факторів на прибуток від реалізації за рахунок зміни середнього рівня чистого доходу від реалізації товарів:
∆ПрУдх р ч = (Удх р ч 08 - Удхр ч 07)* Т08 /100, (11)
де Удх р ч 08, 07 – рівень чистого доходу від реалізації товарів за 2008 та 2007 роки.
3. Вплив факторів на прибуток від реалізації за рахунок зміни середнього рівня витрат обігу:
∆ПрУво = (Уво07 – Уво08) * Т08 / 100, (12)
Де Уво07,08 – рівень витрат обігу у 2007 та 2008 роках.
Більш конкретне представлення про кількісний вплив на прибуток показників, які її формують, дає факторний аналіз прибутку (табл.3.3).
Таблиця 3.3 Зведена таблиця впливу факторів на прибуток ЗАТ " Донецький ЦУМ " за 2008 р.
| Показники (фактори) | Розмір впливу | Ступінь впливу |
| тис.грн | В % до всього | |
| ∆П (товарообіг) | -809,608722 | 74,221555 |
| ∆П (доход від реалізації чистий ) | -11,9548589 | 1,09597166 |
| ∆П (витрати обігу) | -269,236419 | 24,6824733 |
| Разом | -1090,80 | 100 |
Зробимо перевірку за такою формулою:
Пр08 –Пр07 = ∆Прт + ∆ПрУдх р ч + ∆ПрУво . (13)
Таким чином маємо таке рівняння:
14524,80 - 15615,60 = -809,608722+ (-11,9548589)+ (-269,236419)
-1090,80 = -1090,80.
За розрахованими таблицями можна зробити висновок, що найменшу питому вагу на вплив прибутку від реалізації мають такі фактори, як витрати обігу (вони займають 24,7 %) та дохід від реалізації ( він займає 1,096 %). Що стосується товарообігу, то він має найбільшу питому вагу впливу на прибуток від реалізації, ніж попередні показники (їх доля дорівнює 74,22 %).
Розмір прибутку від реалізації товарів безпосередньо пов'язаний з показниками обсягу товарообігу, доходу та витрат обігу. Система цього зв’язку здобула назву "взаємозв’язку витрат, об’єму реалізації та прибутку" (метод CVP), дозволяє виявити роль окремих факторів у формуванні прибутку від реалізації товарів. За допомогою даної системи можна виявити:
· Точку беззбитковості реалізації товарів або поріг рентабельності, нижче якого реалізація товарів не покриває витрати та є збитковою.
· Запас фінансової міцності торгівельного підприємства, тобто є розмір можливого зниження об’єму товарообігу, який дозволяє підприємству залишатися в зоні прибутковості.
Для досягнення точки беззбитковості (ТБУ) підприємство повинне забезпечити такий обсяг товарообігу (Тт.б.), який набув назву критичного товарообігу, при якому сума валового доходу тільки покриє постійні та змінні витрати обігу, але не забезпечить здобуття прибутку:
ВД= ВОпос + ВОзмін, (14)
Де ВД – валовий дохід;
ВОпос – витрати обігу постійні;
ВОзмін - витрати обігу змінні.
При цьому запас фінансової міцності (ЗФМ) являє собою різницю між фактичним (або плановим) об’ємом товарообігу (Т) та товарообігом, який забезпечує досягнення точки беззбитковості (Тт.б.):
ЗФМ = Т – Тт.б. (15)
Точку беззбитковості та обсяг товарообігу, який забезпечує рівняння між доходом та витратами, можна виявити за формулою:
Тт.б. = (ВОпост * 100) / (РВД – РВОзмін), (16)
Де РВД – рівень валового доходу;
РВОзмін – рівень витрат обігу змінних.
Ці розрахунки представлені у таблиці 3.4.
Таблиця 3.4 Розрахунок товарообігу в точці беззбитковості
| Показники | 2007 рік | 2008 рік | Абсолютне відхилення |
| 1. Товарообіг, тис.грн. | 21691,10 | 20566,50 | -1124,60 |
| 2. Валовий дохід | |||
| 2.1. по сумі, тис.грн. | 2446,40 | 2588,80 | 142,40 |
| 2.2. у відсотках до товарообігу, % | 11,27836 | 12,58746 | 1,31 |
| 3. Витрати обігу постійні | |||
| 3.1.по сумі, тис.грн. | 929,63 | 983,74 | 54,11 |
| 3.2. у відсотках до товарообігу, % | 4,285776 | 4,783235 | 0,50 |
| 4. Витрати обігу змінні | |||
| 4.1. по сумі, тис.грн. | 1321,056 | 1397,952 | 76,896 |
| 4.2. у відсотках до товарообігу, % | 6,090314 | 6,797229 | 0,70691496 |
| 5. Об’єм товарообігу в точці беззбитковості, тис.грн. | 17918,73 | 16989,72 | -929,01739 |
| 6. Запас фінансової міцності | |||
| 6.1. по сумі, тис.грн. | 3772,37 | 3576,78 | -195,58261 |
| 6.2. у відсотках до товарообігу, % | 17,3913 | 17,3913 | 0 |
Проаналізувавши данні у таблиці 3.4 можна зробити наступні висновки: підприємство ЗАТ "Донецький ЦУМ" запас фінансової міцності дорівнює 3772,37 тис.грн та 3576,78 тис.грн відповідно у 2007 та 2008 роках. Таким чином ЗАТ "Донецький ЦУМ" має змогу знижувати обсяг товарообігу на ці числові значення, який дозволить підприємству залишитися в зоні прибутковості.
Планування прибутку являє собою процес економічного обґрунтування його обсягу, достатнього для рішення задач економічного та соціального розвитку підприємства на планований період, а також процес розробки системи дій по забезпеченню здобуття прибутку та ефективного його використання.
В процесі планування прибутку використовуються різноманітні методи, серед яких основними є:
· Метод екстраполяції;
· Метод прямого розрахунку;
· Умовно-нормативний метод;
· Метод "CVP";
· Метод цільового планування.
Метод екстраполяції засновано на результатах трендового, тобто горизонтального аналізу прибутку за ряд попередніх років. В ході проведення перед планового аналізу прибутку виявляється тенденція розвитку показника, або "лінія тренду", яка потім й розповсюджується на плановий період.
Найпростішій трендовій моделі відповідає модель виду:
у = а0 + а1t, (17)
де у – показник прибутку, тис.грн;
t – фактор часу;
а0, а1- параметри часу.
Але цей метод достатньо не ефективний, тому що він не враховує можливі зміни в плановому періоді факторів зовнішнього та внутрішнього середовища, здатних впливати на прибуток. Що в свою чергу знижує точність розрахунків.
Метод прямого розрахунку відносно простий та достатньо надійний при плануванні прибутку. Але може бути використаний тільки у тому випадку, якщо на стадії планування прибутку були вже сформульовані план доходу, витрат та податкових платежів. В основі цього методу лежить поасортиментний розрахунок прибутку від випуску та реалізації продукції. Більш простий варіант – укрупнений розрахунок по позиціям плану.
При використанні цього методу розрахунок суми планового прибутку здійснюється за наступними формулами (таблиця 3.5):
Таблиця 3.5 Формули для планування прибутку підприємства методом прямого розрахунку
| Прибуток валовий | Пв = Др – ПДВ – СвПв = Др без ПДВ – СвДр – дохід від реалізації; Св – собівартість реалізованої продукції. |
| Прибуток маржинальний | Пм = Др – ПДВ - ВОзмінПм = Др без ПДВ – ВОзмін |
| Прибуток від операційної діяльності | Пр = Др – ПДВ - ВОсовПр = Др без ПДВ – ВОсовПр = Пм – ВОпост |
| Прибуток від звичайної діяльності до оподаткування | Пб = Др – ПДВ + Дд - ВОсовПб = Др без ПДВ + Дд – ВОсов,Де Дд – всі інші види доходів |
| Прибуток чистий | Пч = Др – ПДВ + Дд – ВОсов – Пп.Пч = Др без ПДВ + Дд – ВОсов – Пп.Пч = Пм – ВОпост – Пп.,Де Пп. – податок на прибуток. |
Розрахуємо наведені показники у таблиці 3.6.
Недоліком цього методу є: недостатньо орієнтований на досягнення цільових (нормативних) показників; він дозволяє здійснювати тільки єдиний варіант розрахунку запланованих показників.
Таблиця 3.6 Планування прибутку методом прямого розрахунку
| Показник | Одиниці вимірювання | Числове значення показника |
| Прибуток валовий | Тис.грн | 2178,2 |
| Прибуток маржинальний | Тис.грн | 16677,05 |
| Прибуток від операційної діяльності | Тис.грн | 15693,30 |
| Прибуток від звичайної діяльності до оподаткування | Тис.грн | 15546,05 |
| Прибуток чистий | Тис.грн | 15409 |
Умовно-нормативний метод відносно простий метод планування прибутку. Умови використання – вже існуюча нормативна база. В якості таких нормативів використовуються:
· Норма прибутку на власний капітал:
П пл ч = ВКсер * Nп /100, (18)
Де ВК сер – середня сума власного капіталу підприємства, задіяна в його діяльності в плановому періоді;
П пл. ч – прибуток підприємства чистий;
Nп – МУР норма прибутку на власній капітал, %.
ТОмур = (ВОпост + Пмин) * 100 / (Рвд - Рвозмін), (19)
Де ТОмур - товарообіг у точці мінімального рівня рентабельності;
Пмин – прибуток мінімальній;
Рвд – рівень валового доходу;
Рвозмін – рівень витрат обігу змінних.
Пмин = ВК * r / 100, (20)
Де r – відсоток по депозиту в банку.
· Норма прибутку на оборотні активи:
·
Ппл = ОА * Роа / 100, (21)
Де ОА – оборотні активи; Роа – рентабельність оборотних активів .
· Норма прибутку на одиницю реалізованої продукції:
·
Ппл = ТО * Рком / 100, (22)
Де Рком – комерційна рентабельність.
Дані проведені за допомогою цих нормативів представлені у таблиці 3.7.
Таблиця 3.7 Нормативний метод планування прибутку
| Показники | Одиниці виміру | Числове значення показника |
| Власний капітал | тис.грн | 3684,45 |
| Норма прибутковості власного капіталу | тис.грн | 3973,521093 |
| Прибуток мінімальний | тис.грн | 663,201 |
| Витрати обігу постійні | тис.грн | 956,688 |
| Рівень валового доходу | % | 12,58746019 |
| Рівень витрат обігу змінних | % | 6,443771021 |
| Оборотні активи | тис.грн | 3576,85 |
| Рентабельність оборотних активів | % | 10,97429506 |
| Товарообіг | тис.грн | 21128,8 |
| Рентабельність комерційна | % | 3,553916929 |
| Норма прибутку на власний капітал | тис.грн | 146402,3979 |
| Норма прибутку на оборотні активи | тис.грн | 392,5340727 |
| Норма прибутку на одиницю реалізованої продукції | тис.грн | 750,9 |
Недоліком цього методу є те, що він не пов'язаний з другими показниками діяльності підприємства (виробничою програмою, поточними витратами, податковими розрахунками), тому не може бути використаний у багатоваріантних розрахунках суми прибутку.