Таблица 7.
Расчет финансового результата при стандартной системе налогообложения (в тыс.руб.)
| № п/п | Наименование показателя | Расчет финансового результата | Алгоритм расчета показателей | Налоговые издержки |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Доходы от реализации | 565076 | по условию | |
| 2 | НДС начисленный | 86198 | 86198 | |
| 3 | Выручка от реализации | 478878 | с.1-с.2 | |
| 4 | Расходы по реализации: | 445985 | сумма строк 4.1-4.6 | |
| 4.1. | Фонд оплаты труда | 15815 | по условию | |
| 4.2. | Единый социальный налог | 3758 | 4.1.*26% | 3758 |
Продолжение таблицы на стр. 24
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 4.3. | Материальные и приравненные к ним затраты | 420102 | по условию | -75618 |
| 4.4. | Налог на имущество | 605 | по условию | 605 |
| 4.5. | Транспотный налог | 43 | по условию | 43 |
| 4.6. | Плата за землю | 5662 | по условию | 5662 |
| 5 | Прибыль от реализации | 32893 | с.3-с.4 | |
| 6 | Сальдо внереализационных доходов и расходов | 821 | по условию | |
| 7 | Прибыль до налогообложения | 33714 | с.5+с.6 | |
| 8 | Налог на прибыль | 8091 | с.7*24% | 8091 |
| 9 | Чистая прибыль | 25623 | с.7-с.8 | |
| Всего налогов и сборов | 28739 |
Как видно из расчета, для стандартной системы налогообложения финансовый результат, остающийся в распоряжении хозяйствующего субъекта, составляет 25623 тыс. руб., а налоговые издержки - 28739 тыс. руб. При упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства финансовый результат формируется в виде чистого дохода, а основным налогом, как было показано ранее, является единый налог. Причем, действующим порядком предусмотрено взимание единого налога от валовой выручки и от совокупного дохода. Следовательно, для определения стартовой эффективности этой системы налогообложения необходимо выполнить расчеты для обоих вариантов.
Рассчитаем чистый доход и совокупность налогов и сборов при упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности по приведенным выше исходным данным для варианта налогообложения выручки, а также для варианта налогообложения совокупного дохода.
Таблица 8.
Расчет финансового результата для упрощенной системы налогообложения при едином налоге от валовой выручки (в тыс.руб.)
| № п/п | Наименование показателя | Расчет финансового результата | Алгоритм расчета показателей | Налоговые издержки |
| 1 | Доходы от реализации (валовая выручка) | 565076 | по условию | |
| 2 | Единый налог | 33942 | с.1*6% | 33942 |
| 3 | Вычитаемые расходы | 520998 | сумма строк 3.1-3.5 | |
| 3.1. | Фонд оплаты труда | 15815 | по условию | |
| 3.2. | Единый социальный налог | 3758 | 3.2.*26% | 3758 |
| 3.3. | Материальные и приравненные к ним затраты | 495720 | по условию | |
| 3.4. | Транспортный налог | 43 | по условию | 43 |
| 3.5. | Плата за землю |
Таблица 9.
Расчет финансового результата для упрощенной системы налогообложения при едином налоге от совокупного дохода
(в тыс.руб.)
| № п/п | Наименование показателя | Расчет финансового результата | Алгоритм расчета показателей | Налоговые издержки |
| 1 | Доходы от реализации | 565076 | по условию | |
| 2 | Вычитаемые расходы | 505183 | ||
| 2.1 | Социальный налог | 3758 | С.5*26% | 3758 |
| 2.2. | Материальные и приравненные к ним затраты | 495720 | по условию | |
| 2.3. | Транспотный налог | 43 | по условию | 43 |
| 2.4. | Плата за землю | 5662 | по условию | 5662 |
| 3 | Совокупный облагаемый доход | 59893 | с.1-с.2 | |
| 4 | Единый налог | 8983 | С.3*15% | 8983 |
| 5 | Фонд оплаты труда | 15815 | по условию | |
| 6 | Чистый доход | 35095 | с.3-с.4-с.5 | |
| Всего налогов и сборов | 18446 |
Как видно из расчетов, приведенных в таблицах 8 и 9 наименьший уровень совокупных налоговых издержек наблюдается при 15% налогообложении совокупного облагаемого дохода. На основе выполненных расчетов можно определить стартовую эффективность систем налогообложения.
Таблица 10.
Сравнительная оценка систем налогообложения (в %)
| Система налогообложения | Общий коэффициент эффективности налогообложения | Налогоемкость продаж |
| Стандартная система | 89,16 | 5,09 |
| Упрощенная система (с единым налогом от валовой выручки) | -1200,32 | 7,68 |
| Упрощенная система (с единым налогом от совокупного дохода) | 190,26 | 3,26 |
Рассчитанные выше коэффициенты позволяют сделать выводы о стартовой эффективности основных систем налогообложения, действующих в малом предпринимательстве: по соотношению финансового результата и совокупных налоговых обязательств (общий коэффициент эффективности налогообложения) приоритетной с позиции финансового и налогового менеджмента для ЗАО «Брянскнефтепродукт» является упрощенная система налогообложения с единым налогом от совокупного дохода. Она в два раза эффективней, чем применяемая в настоящее время стандартная система; по удельному весу совокупных налоговых обязательств (налогоемкость продаж) также наиболее выгодной для налогоплательщика является упрощенная система налогообложения с единым налогом от совокупного дохода. Финансовое планирование в ЗАО «Брянскнефтепродукт» представлено только 1 документом: планом прибылей и убытков на соответствующий месяц. Такое планирование было продиктовано необходимостью бюджетировать текущие денежные потоки с точки зрения требования владельца: компании «ДЕНИ». Больше никаких финансовых планов на предприятии не составлялось.Основными позициями текущего финансового план являлись: выручка, себестоимость нефтепродуктов, прибыль от реализации и чистая прибыль.Таким образом, на исследуемом предприятии систематического самостоятельного налогового планирования не осуществляется, однако в силу законодательной необходимости осуществляются отдельные элементы финансового и налогового планирования а так же ведется полномасштабный налоговый учет. Совершенствования системы налогового планирования в ЗАО «Брянскнефтепродукт» является создание специального органа по налоговому планированию (комиссия по налоговому планированию), используя проектную организационную структуру и привлекая туда для работы работников финансово-экономических и юридических служб ЗАО. Такой орган не несет дополнительных издержек по его созданию, так как он создается из квалифицированных работников ЗАО «Брянскнефтепродукт».
Оптимизация всех расходов, связанных с уплатой налогов - это и есть основная цель налоговой политики организации, основными элементами которой может быть следующее: создание системы контроля за процессом налогообложения организации; стратегия оптимизации налоговых обязательств с четким планом ее реализации; выполнение налоговых и прочих обязательств, недопущение просрочки дебиторской задолженности по хозяйственным операциям; оптимизация договорных отношений и выбор партнеров по бизнесу. С помощью выбора типа договора, партнера, условий сделки можно оптимизировать налогообложение хозяйственных операций, проводимых организацией. [30, c.331]