3)для иных иностранных – доход, полученный от источников в РФ ( ст.309 НК РФ).
Налоговая база – денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. При расчете налоговой базы сначала складываются все доходы и затем из полученной суммы вычитаются все расходы.
Различают два метода признания доходов и расходов - кассовый и начисления.
Метод, при котором доходы (расходы) признаются таковыми в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от того, когда фактически поступили (выбыли) денежные средства, связанные с ними или произошла иная форма оплаты, называют методом начисления.
Согласно кассовому методу доходы (расходы) признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они фактически были получены (оплачены).
В соответствии со ст. 237 НК РФ кассовый метод могут применять не все организации, а только те налогоплательщики, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ,услуг) без НДС не превысила 1 000000 руб.за каждый квартал (4000000 руб – за четыре квартала).
При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Если в отчетном периоде получен убыток, то в данном периоде налоговая база признается равно нулю.
Доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу, не учитываются, т.к. по этому виду деятельности должен вестись обособленный учет.
Помимо этого, установлены особенности определения налоговой базы по отдельным видам деятельности, к которым применяется не общая налоговая ставка в размере 20%.
Доходы для целей налогообложения включают:
· доходы от реализации товаров ( работ, услуг) и имущественных прав;
· внереализационные доходы.
При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявляемых налогоплательщиком покупателю (НДС, акцизы).
Доходы от реализации – это выручка от реализации товаров ( работ, услуг) как собственного производства и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущества и имущественных прав. Из суммы полученных доходов необходимо вычесть налоги, предъявленные покупателям: налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы. Величина доходов определяется на основании первичных документов и документов налогового учета.
Внереализационные доходы включают доходы, не относящиеся к доходам от реализации:
· от долевого участия в др. организациях;
· от операций купли-продажи иностранной валюты;
· сдачи имущества в аренду;
· предоставление в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности;
· в виде штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
· процентов, полученных по договорам займа, кредита, ценным бумагам и др.долговым обязательствам;
· дохода прошлых лет, выявленного в отчестном периоде;
· сумм кредиторской задолженности, списанных в связи с истечением срока исковой давности или по др. основаниям;
· и др.
Доходы , не учитываемые в целях налогообложения :
· имущество и имущественные права, а также средства :
*предварительная оплата товаров, полученная налогоплательщиками, использующими метод
начисления;
* залог или задаток в качестве обеспечения обязательств;
* взносы в уставной капитал организации;
* безвозмездная помощь;
* по договорам кредита и займа, а также суммы, полученные в погашение таких заимствований
* и др.
Расходы для целей налогообложения.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
Под обоснованными понимаются экономически оправданные затраты, а под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством.
Расходы, связанные с производством и реализацией:
· связанные с изготовлением, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав;
· на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества и на поддержание их в исправном состоянии;
· на освоение природных ресурсов;
· на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
· на обязательное и добровольное страхование;
· прочие.
Расходы связ с производством и реализацией, подразделяются на :
· материальные расходы;расходы на оплату труда;суммы начисленной амортизации;прочие.
К материальным расходам относятся :
Затраты на сырье, материалы, используемые в производстве, запчасти для ремонта оборудования и др., комплектующие изделия, топливо, воду, энергию всех видов, затраты на содержание объектов природоохранного назначения. Т.д.
Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Возвратные отходы – это остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и др. видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства товаров, частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов.
Расходы на оплату труда включают любые начисления работникам в денежной и натуральной форме, надбавки, стимулирующие начисления, расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные коллективными договорами, единовременные вознаграждения, суммы платежей работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу своих работников.
Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной собственности и используются им для получения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20000 руб. К амортизируемому имуществу не относятся земля и иные объекты природопользования.
В состав амортизируемого имущества в целях налогообложения не включается имущество:
А) бюджетных организаций;
Б) некоммерческих организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;
В) приобретенное с использованием бюджетных ассигнований;
Из состава аморт-ого имущества исключаются основные средства :
- переданные по договорам в безвозмездное пользование;
- переведенные на консервацию свыше 3 месяцев;
- находящиеся на рек и модернизации продолжи свыше 12 месяцев.
( далее см. классификацию основных, методы исчисления амортизации и особенности)
Налогоплательщик имеет право самостоятельно определить один из двух методов начисления амортизации: линейный или нелинейный.
Прочие расходы представляют собой разнохарактерные виды производственных расходов (ст.264 НК РФ) :
· суммы налогов и сборов в соответствии с законодательством РФ( налог на прибыль, налоги, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров (НДС. акцизы);
· расходы на сертификацию продукции и услуг;
· расходы на содержание служебного транспорта. Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в пределах норм, установленных Правительством РФ;
· расходы на командировки (суточные в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ);
· Расходы на подготовку и переподготовку кадров;
· расходы на рекламу;
· представит-ие расходы, связа с приемом и обслуж представителей других организаций( включаются в состав прочих расходов в размере до 4% расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период. и др. расходы (ст. 264 НК РФ).
Внереализационные расходы включают расходы, не связанные с производством и реализацией :
· на содержание имущества по договору аренды (лизинга);
· проценты по долговым обязательствам любого вида;
· на выпуск ценных бумаг;
· отрицательная разница, полученная от переоценки имущества, стоимость которого выражена в иностранной валюте;
· расходы на формирование резервов по сомнительным долгам;
· судебные (арбитражные сборы);
· штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств;
· убытки прошлых налоговых периодов;
· дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности;
· потери от брака;
· потери от простоев;
· потери от стихийных бедствий и др.
Расходы, не учитываемые в целях налогообложения :
· суммы выплачиваемых налогоплательщиком дивидендов;
· пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет, др.гос. организации, которые имеют право наложения этих санкций;
· взносы в уставной капитал;
· суммы налога на прибыль;
· расходы на приобретение и создание амортизируемого имущества;
· средства , переданные по договорам кредита и займа;
· стоимость безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с такой передачей;
· и др.
Перенос убытков на будущее
Организации, которые в предыдущих отчетных (налоговых) периодах получили убытки, исчисленные в соответствии с гл. 25 НК РФ, могут уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму полученного убытка ст.283 НК РФ. Налогоплательщик вправе осуществить перенос убытка на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
Величина переносимого убытка с 01.01.2007 г не ограничена.
Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они были понесены. Так, сначала переносятся убытки, полученные в более поздние периоды.
Нал ставки. Нал и отчетный пер. Порядок и сроки уплаты налога.