Юридическое лицо становится субъектом подоходного налога при наличии налогооблагаемого дохода в налоговом году, т.е. объекта налога.
По количеству зарегистрированных юридических лиц Карагандинская область занимает четвертое место в Казахстане с удельным весом 6,6 процента, сообщает областной департамент статистики.
По данным статистиков, на первом месте находится Алматы (30,5 процента), на втором - Астана (9,9 процента), на третьем - Южно-Казахстанская область (8,6 процента). В Карагандинской области на 1 июля 2009 г. в статистическом регистре областного департамента статистики числилось 19 106 хозяйствующих субъектов, из которых 14 106 являются действующими, в том числе 8 524 активно осуществляют деятельность.
«В сравнении с соответствующим периодом прошлого года, количество активнодействующих юридических лиц увеличилось на 8,3 процента. Большинство активных предприятий и организаций сосредоточено в промышленно развитых и густонаселенных регионах области - таких, как Караганда (57,3 процента), Темиртау (9,5 процента) и Жезказган (6,4 процента)», - отмечено в информационном сообщении областного департамента статистики.
База данных юридических лиц, прошедших официальную регистрацию в органах юстиции, пополняется ежедневно, подчеркивают статистики. «В январе-июне 2009 г. в статистический регистр департамента статистики Карагандинской области включено 667 предприятий и организаций, что на 82 единицы меньше показателя аналогичного периода прошлого года. В среднем в месяц регистрируется 111 юридических лиц», - приведены данные. При этом отмечено, что в июне произошел существенный рост: поставлено на учет 137 юридических лиц, что более чем на треть превышает результат этого же месяца 2008 года.
«В июне 2009 г. удельный вес области составил 9,6 процента от общего числа вновь созданных юридических лиц в республике, - информирует областной департамент статистики. - Большая их часть (62 процента) приходится на областной центр. Основная доля зарегистрированных субъектов - это малые предприятия (97,8 процента)».
По данным областного департамента статистики, в регионе в среднем в месяц закрывается 26 юридических лиц. За полгода из статистического регистра областного департамента статистики исключено 157 предприятий и организаций, что на 30 единиц меньше, чем за аналогичный период прошлого года.
Как показывает анализ, число предприятий с частной формой собственности, в сравнении с июнем 2008 г., увеличилось на 5,9 процента, из них с участием государства - уменьшилось на 10 процентов, с иностранной формой собственности - возросло на 18,9 процента (на 77 единиц), совместных предприятий стало больше на 10,7 процента (на 36 единиц), на 1,4 процента (29 единиц) увеличилось также число предприятий с государственной формой собственности.
Из 19434 юридических лиц 14336 являются действующими, в том числе 8670 единиц активно осуществляли деятельность. В сравнении с соответствующим периодом прошлого года количество активнодействующих юридических лиц увеличилось на 9,3%. Большинство активных предприятий, организаций сосредоточено в промышленно развитых и густонаселенных регионах области таких, как Караганда (57,2%), Темиртау (9,6%) и Жезказган (6,5%), тогда как 26,7% хозяйствующих субъектов распределились между остальными районами и городами области.
Ежедневно база данных органов статистики пополняется новыми юридическими лицами, прошедшими официальную регистрацию в органах юстиции. В январе-сентябре 2009 года в статистический регистр департамента статистики Карагандинской области включено 1026 предприятий и организаций (на 67 единиц меньше, чем в январе-сентябре 2008г.), в среднем в месяц регистрируется 114 юридических лиц.
В сентябре 2009 года в статистический регистр поставлено на учет 127 юридических лиц, что на 9,5% больше количества предприятий, зарегистрированных в соответствующем месяце прошлого года. В сентябре 2009 года удельный вес области составил 8,5% от общего числа вновь созданных юридических лиц в республике. Из общего количества вставших на учет хозяйствующих субъектов 80,3% зарегистрированных юридических лиц приходится на Караганду. В сентябре месяце 98,4% зарегистрированных юридических лиц являются малыми предприятиями. В региональном разрезе наибольший удельный вес малых предприятий в общем количестве зарегистрированных юридических лиц (78,7%) также пришелся на Караганду, остальные распределились между другими районами и городами области.
Кроме этого, в связи с прекращением деятельности хозяйствующие субъекты проходят процедуру ликвидации в регистрирующем органе. В январе- сентябре 2009 года из статистического регистра департамента статистики Карагандинской области исключено 238 предприятий и организаций (на 27 единиц меньше, чем в январе- сентябре 2008г.), в среднем в месяц закрывается 26 юридических лиц.
В сентябре текущего года снято со статистического учета, на основании приказов о регистрации ликвидации юридических лиц департамента юстиции 26 предприятий, в сравнении с соответствующим месяцем предыдущего года данный показатель уменьшился на 8 единиц. Из общего числа юридических лиц, снятых со статистического учета в сентябре 2009 года, наибольший удельный вес пришелся на Караганду (88,5%).
По формам собственности ситуация складывается следующим образом: число предприятий с частной формой собственности в сравнении с сентябрем месяцем 2008 года увеличилось на 6,2%, из них с участием государства уменьшилось на 8,7%, с иностранной формой собственности возросло на 18,5% (на 79 единиц), количество совместных предприятий увеличилось на 15,7% (на 53 единицы). Число предприятий с государственной формой собственности возросло на 1,6%, или на 33 единицы.
Конструкция подоходного налога, применяемого в настоящее время в Казахстане, не предусматривает деления доходов, полученные налогоплательщиком, на фундированные и нефундированные, поскольку объектом обложения по этому налогу выступает облагаемый доход, исчисленный как разница между совокупным годовым доходом (куда входят как фундированные, так и нефундированные доходы) и установленными вычетами.
Под совокупным годовым доходом понимается доход юридического лица из различных источников в течение календарного года. Календарный год совпадает с налоговым годом.
Следующим этапом определения облагаемого дохода являете» корректировка совокупного годового дохода. Эта корректировка заключается в том, что из дохода исключается ряд доходов, т.е. определении доходы как бы вообще не считаются доходами. Таким образом, смысл корректировки заключается в том, что некий доход сначала включается совокупный годовой доход, а затем из него вычитается. Налоговое законодательство предусматривает, что из совокупного годового дохода юридического лица подлежит исключению: дивиденды, полученные юридическими лицами, ранее обложенные у источника выплаты в Республике Казахстан; во избежание двойного налогообложения; превышение стоимости собственных акций над их номинальной стоимостью, полученное эмитентом при размещении, и прирост стоимости при реализации собственных акций; другие доходы, корректирующие совокупный годовой доход.
Завершающим этапом определения объекта обложения подоходным налогом является производство вычетов из совокупного годового дохода. Сама возможность произведения вычетов из совокупного годового дохода, на наш взгляд, предопределена принципом однократности обложения. То есть, производство вычетов предполагает, что эти суммы или уже были обложены налогом, как в случае по сомнительным требованиям, или будут обложены в определенном будущем - в случае фактические затраты по ликвидации последствий разработки месторождений ниже произведенных отчислений в резервный фонд. Но главное условие создание этих фондов имеет целью защиту определенных интересов хозяйствующих субъектов.
Вычеты производятся только в случае, если это предусмотрено законодательством.
При этом запрещено производить вычеты по расходам не связанным с предпринимательской деятельностью.
В качестве общей нормы предусмотрено, что из совокупного годового дохода юридических лиц вычитаются все расходы, связанные с его получением, в том числе расходы по оплате труда, предоставлению материальных и социальных благ их работникам, обложенных подоходным налогом, а также обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды.
Следует отметить, что к вычетам не относятся:
1. расходы на строительство приобретение фиксированных активов, другие расходы капитального характера, поэтому в стоимость долгосрочных активов включаются затраты по их приобретению, монтажу и установке, а также другие затраты, увеличивающие их стоимость;
2. штрафы и пени, подлежащие внесению (внесенные) в государственный бюджет;
3. стоимость перенесенного имущества, выполненных работ) оказанных услуг налогоплательщиком на безвозвратной основе.
В состав совокупного годового дохода включаются все доходы, полученные от предпринимательской деятельности. Однако деятельность некоторых категорий юридических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, сопряжена с необходимостью создании резервных фондов. Так, например, страховые организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, обязаны создавать страховые резервные фонды в целях обеспечения их финансовой устойчивости. Следовательно, суммы отчислений в резервные фонды для подобных категорий юридических лиц должны подвергаться вычету из общей суммы совокупного годового дохода, так как резервные фонды создаются в силу соответствующего закона или контракта. Другие случаи создания юридическими лицами фондов не дает им право на вычет суммы отчислений в эти фонды, пусть даже и названные резервными. Это приводит к уменьшению налогооблагаемого дохода.