Смекни!
smekni.com

Налоговый контроль и пути его совершенствования (стр. 7 из 8)

Из совокупного годового дохода производятся вычеты по расходам на научно-исследовательские, проектные и опытно-конструкторские работы, связанные с получением дохода, кроме расходов на приобрете­ние основных средств, их установку и других затрат капитального ха­рактера, так как эти расходы включаются в стоимость долгосрочных активов и тем самым увеличивают их стоимость.

Вычету из совокупного годового дохода подлежат амортизацион­ные отчисления по фиксированным активам, используемым в производ­стве и подверженным износу.

Подлежащие амортизации, фиксированные активы распределяются по группам с установлением предельных норм амортизации. При этом амортизации не подлежат:

1. земля;

2. продуктивный скот,

3. музейные ценности,

4. памятники архитектуры и искусства,

5. автомобильные дороги, тротуары, бульвары, скверы обще­го пользования,

6. незавершенное капитальное строительство,

7. объекты, относящиеся к фильмофонду.

Отметим, что вышеуказанные средства не подлежат амортизации по разным причинам. Прежде всего, амортизации не подлежит земля. Земля выступает одним из специфических объектов, стоимость которого не может и не должна переноситься на вновь созданный продукт, стоимость земли должна оставаться неизменной как представляющая особую ценность. Законодательством предусматривается обязанность каждого осуществлять мероприятия, направленные на сохранение ценности земли. Кроме того, например, недропользователь, осуществляющий свою деятельность на основании контракта, имеет право на вычет суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождения (резервный фонд), связанных с завершением операций по недропользованию на этом месторождении. Средства фонда ликвидации последствий разработки месторождений направляются на восстановление плодородного слоя земельного покрова.

Невозможно обеспечить экономический рост без повышения эффективности отечественных предприятий и обновления всей технико-экономической базы страны. Одним из составных элементов этого проявляется амортизация, правильное использование которой может содействовать улучшению финансового состояния предприятий и укреплению взаимопонимания директора и правительства. Амортизация влияет на структуру затрат, на доход (прибыль) предприятия, является главным источником собственных инвестиций.

Республика Казахстан одной из первых в СНГ приняла Закон "О бухгалтерском учете", Стандарты бухгалтерского учета и Генеральный План счетов бухгалтерского учета, который вступил в силу с 1.01.97 г.

В соответствии с п. 22 Стандартов бухгалтерского учета существуют такие методы начисления амортизации как:

1. равномерное (прямолинейное) списание стоимости;

2. списание стоимости пропорционально объему выполненных работ (производственный метод);

3. ускоренное списание;

4. списание стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод).

В настоящее время на балансах предприятий числится 30-60% действующих основных фондов, по которым начисляются амортизация и налог на имущество.

В итоге растут издержки производства, искажается структура затрат. Налицо несовершенство методов, с помощью которых при определении показателей производства учитывается как стоимость основных фондов, так и участие в производстве продукции.

Поскольку основные фонды переносят свою стоимость на продукцию через амортизацию, то важно наладить учет действующих и простаивающих фондов по стоимости.

Когда амортизация начисляется на неработающие фонды, она вносит искажение в структуру затрат. Чем больше амортизационные oотчисления, тем меньше доход (прибыль). Доход (прибыль) невелик и налог с него мизерный.

Поэтому, бездействующее имущество надо поставить на консигнацию, что даст право не начислять на него амортизацию.

Переоценка основных фондов не восполняет амортизационному фонду потери от инфляции, а только уменьшает их. Ведь переоцененный износ машины вовсе не воплощается в амортизационных отчисле­ниях. Затем, после переоценки фондов, все предприятия и организации остаются почти без валовой прибыли, потому что значительная часть валовой прибыли перегоняется теперь в амортизационные отчисления. Тем самым уменьшается база подоходного налога с юридических лиц снижаются доходы государственного бюджета. С этой стороны пери оценка основных фондов может восприниматься как разновидность ум коренной амортизации. И расплачиваться будет государство. Но накопленной амортизации для воспроизводства все равно не хватит, а добавить средства из дохода (прибыли) нет возможности, так как их нем. Тем самым доход (прибыль) и государство "обескровлены" этими переоценками. Такая сложная процедура становится нежелательной, да и очень сочетается с рыночной экономикой.

Все уже понимают, что регулярно проводимые переоценки фондов значительно увеличили их стоимость. Здесь действует мультипликатный эффект: ошибки прежних переоценок умножаются при каждой последующей. В связи с этим, на наш взгляд, в республике должна быть отработана новая система амортизации с учетом опыта зарубежных стран на основе всестороннего анализа состояния основных фондов и переоценки их стоимости, а также финансового состояния хозяйствую­щих субъектов. При этом порядок учета амортизационных отчислений необходимо полностью увязать с системой бухгалтерского учета в рес­публике.

К объекту обложения применяются ставки подоходного налога. На территории Республики Казахстан таких ставок три: 20%; на доходы, облагаемые у источника выплаты за исключением доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан – 15%; для лиц, основным средством производство которых является земля- 10%.

С 2002 г., расчет по авансовым платежам предоставляется два раза год без представления ежеквартальных предварительных расчетов.

Первый расчет - это сумма авансовых платежей за период до подачи декларации по корпоративному подоходному налогу, которая исчисляется в размере уплаченных среднемесячных авансовых платежей за предыдущий налоговый период. Расчет представляется до 20 января на I квартал года в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика ежемесячной уплатой не позднее 20 числа.

Второй расчет - эта сумма авансовых платежей, подлежащих уплате после подачи декларации, который представляется налогоплательщиком в течение 20 рабочих дней со дня сдачи на следующие 2,3,4 кварталы. При этом сумма авансовых платежей исчисляется налогоплательщиком исходя из суммы фактического налогового обязательства. Указанного в декларации за предыдущий налоговый период с том предполагаемой суммы корпоративного подоходного налога на текущий налоговый период.

По данному налогу предусмотрена подача декларации, которая предоставляется в налоговый комитет до 31 марта, года следующего за отчетным. Окончательный расчет по подоходному налогу производится по истечении 10 дней после предоставления декларации, но не позднее 10 апреля, года, следующего за отчетным.

Таким образом, плательщиками корпоративного подоходного налога являются юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан.Налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами с учетом корректировок. Совокупный годовой доход подлежит корректировке в соответствии с Налоговым Кодексом. Способ уплаты налога – декларационный.

Глава 3. Направление совершенствования налогового контроля на современном этапе

Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговой инспекции является совершенствование действующих процедур контрольных проверок. Необходимыми признаками любой действенной системы налогового контроля являются:

· наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок, дающей возможность выбрать наиболее оптимальное направление использования ограниченных кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции, добиться максимальной результативности налоговых проверок при минимальных затратах усилий и средств, за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у которых представляется наибольшей;

· применение эффективных форм, приемов и методов налоговых проверок, основанных как на разработанной налоговым ведомством единой комплексной стандартной процедуре организации контрольных проверок, так и на прочной законодательной базе, предоставляющей налоговым органам широкие полномочия в сфере налогового контроля для воздействия на недобросовестных налогоплательщиков;

· использование системы оценки работы налоговых инспекторов, позволяющей объективно учесть результаты деятельности каждого из них, эффективно распределить нагрузку при планировании контрольной работы.

Проблема рационального отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок приобретает особую значимость в условиях массовых нарушений налогового законодательства, характерных для современного Казахстана. Система отбора, о которой говорилось выше, наиболее эффективна, так как использует два способа отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок: случайный и специальный отбор, что позволяет наиболее полно охватить документальными проверками налогоплательщиков, обеспечивает профилактику налоговых правонарушений за счет внезапности и непредвиденности контрольных проверок, а также проведение целенаправленной выборки налогоплательщиков, у которых вероятность обнаружения налоговых нарушений представляется наиболее высокой.

Первоочередной задачей налоговой инспекции является постоянное совершенствование форм и методов налогового контроля. Наиболее перспективным выглядит продолжение увеличения количества проверок соблюдения налогового законодательства, проводимых совместно с органами налоговой полиции. Как я указывала выше, результативность их очень высокая, поэтому дальнейшее продолжение совместной деятельности может привести к увеличению поступлений от таких проверок.