Рассрочка по уплате налога может быть предоставлена заинтересованному лицу при наличии хотя бы одного из следующих оснований:
– причинения этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
– задержки этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;
– угрозы банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога, утверждения арбитражным судом мирового соглашения либо графика погашения задолженности в ходе процедуры финансового оздоровления;
– если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;
– если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер.
Перечень документов, необходимых для рассмотрения вопроса о предоставлении рассрочки, определен главой IX НК РФ и изданным в соответствии с ней Порядком организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов, утвержденным Приказом ФНС России от 21.11.2006 № САЭ-3-19/798@.
Изменения, внесенные в ст. 230 НК РФ, касаются только кредитных организаций. Пунктом 2 ст. 230 НК РФ с 1 января 2010 г. предусмотрено, что сведения о доходах налогового периода, полученных клиентами кредитных организаций (за исключением клиентов, являющихся сотрудниками указанных организаций) в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии с подп. 1 и 2 п. 1 ст. 212 НК РФ, и сумма начисленных и не удержанных налогов в связи с невозможностью их удержания в этом налоговом периоде представляются ежегодно не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода.
Таблица 2.
Формы отчетности по НДФЛ
| Форма | Нормативный акт, | Порядок заполнения |
| Налог на доходы физических лиц | ||
| Справка о доходах физического лица за 200_ год (форма 2-НДФЛ) | Приказ ФНС России от 13.10.2006 № САЭ-3-04/706@ (ред. от 30.12.2008) | Рекомендации по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме № 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200_ год" (Приложение 1 к форме № 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 13.10.2006 № САЭ-3-04/706@ (ред. от 30.12.2008)) |
| Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) | Приказ Минфина России от 31.12.2008 № 153н | Порядок заполнения формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) (Приложение № 2 к Приказу Минфина России от 31.12.2008 № 153н) |
| Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 4-НДФЛ) | Приказ МНС России от 15.06.2004 № САЭ-3-04/366@ (ред. от 23.12.2005) | Инструкция по заполнению деклараций по налогу на доходы физических лиц, утверждена Приказом МНС России от 15.06.2004 № САЭ-3-04/366@ (ред. от 23.12.2005) |
| Книга учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя | Приказ Минфина России № 86н, МНС РФ № БГ-3-04/430 от 13.08.2002 | Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (утвержден Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430) |
| Примерный перечень сведений, указываемых налогоплательщиком в заявлении о выдаче справки о подтверждении неполучения налогоплательщиком социального налогового вычета | Письмо ФНС России от 19.05.2008 № ШС-6-3/368@ | |
ГЛАВА 3. ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ КАРТОЧКИ, СПРАВКИ И НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ 3-НДФЛ
Характеристика карточки и справки
Карточка является первичным документом налогового учета по НДФЛ. В ней налоговые агенты учитывают персонально по каждому налогоплательщику - физическому лицу следующие сведения:
- доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходов в виде материальной выгоды, подлежащих включению в налоговую базу для исчисления сумм налога на доходы физических лиц;
- налоговую базу отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки;
- суммы налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу;
- суммы исчисленного и удержанного налога по каждому виду налоговой базы и общей суммы налога, исчисленной и удержанной за текущий налоговый период;
- суммы доходов, полученных налогоплательщиком от реализации имущества, принадлежащего ему на праве собственности, независимо от вида имущества и суммы полученного дохода;
- результаты перерасчета налоговой базы и суммы налога за прошлые налоговые периоды, произведенного в отчетном налоговом периоде.
Карточка состоит из девяти разделов. В прежней форме карточки было восемь разделов и справочная информация о результатах пересчета налоговых обязательств за прошлые налоговые периоды, произведенного в отчетном периоде. Теперь справочной информации придан статус раздела.
В часть разделов Карточки внесены изменения, затрагивающие структуру и состав представляемой в ней информации. А по некоторым разделам изменились требования к порядку заполнения сведений.
Справка используется налоговыми агентами в следующих случаях:
- при подаче в налоговые инспекции сведений о доходах физических лиц за 2009 год;
- при выдаче физическим лицам по их заявлению справок о доходах, полученных в 2009 году, и суммах удержанного с этих доходов налога;
- при сообщении в налоговую инспекцию сведений о невозможности удержания налога и сумме задолженности налогоплательщика.
Раздел 4
Этот раздел Карточки заполняется организациями, выплачивающими физическим лицам дивиденды. Структура этого раздела в прежней форме не соответствовала положениям НК РФ.
Сумма налога определяется в порядке, предусмотренном статьями 275 и 214 НК РФ. И основное отличие этого порядка от того, который применялся в 2008 году – отсутствие возможности зачета в счет уплаты налога на доходы физических лиц сумм налога на прибыль, уплаченного организацией, распределяющей дивиденды. По этой причине из раздела 4 Карточки исключены показатели о ставках налога на прибыль и суммах налога, принимаемых к зачету.
Сумма налога, исчисленного по ставке 6%, должна была удерживаться при каждой выплате дохода от долевого участия. Налог нужно было перечислить не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода. Если доход перечислялся со счета налогового агента в банке на счет налогоплательщика, то налог должен был быть уплачен не позже того дня, в котором деньги были перечислены.
Пример 1 АО «Эдельвейс» выплатило акционеру Васильеву А. К., не являющемуся работником общества, дивиденды в июле и декабре 2009 года по 10 000 руб. Сумма налога на доходы физических лиц, исчисленная с каждой выплаты дохода в виде дивидендов, составила 600 руб. (10 000 руб. х 6%). Налог был удержан полностью и перечислен в бюджет.
Табл.3
Пример заполнения фрагмента раздела 4 Карточки
| № | Показатели | Январь | … | Июнь | … | Декабрь | Итого |
| 1 | Сумма дивидендов, распределенная в пользу физического лица – налогоплательщика | – | … | 10 000,00 | … | 10 000,00 | 20 000,00 |
| 2 | Сумма налога исчисленная | – | … | 600,00 | … | 600,00 | 1200,00 |
| 3 | Сумма налога удержанная | – | … | 600,00 | … | 600,00 | 1200,00 |
| … | … | … | … | … | … | … | … |
Раздел 5