Этот раздел Карточки налоговые агенты заполняют, если в 2002 году они выплачивали физическим лицам следующие доходы:
- любые выигрыши и призы, получаемые в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышающей 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ);
- страховые выплаты по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 213 НК РФ;
- процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной в соответствии с нормами пункта 2 статьи 224 НК РФ;
- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 НК РФ.
Раздел 5 Карточки ведется отдельно по каждому из вышеназванных видов доходов. Поэтому в Карточке должно быть заполнено столько частей этого раздела, сколько видов доходов выплачено.
Пример 2 ООО «Алена» 1 июля 2009 года выдало заем своему работнику в сумме 100 000 руб. под 10% годовых сроком на три года. В соответствии с договором возврат суммы займа, а также уплата процентов по нему производится единовременно по истечении трехлетнего срока. Ставка рефинансирования, установленная Банком России на 1 июля 2009 года – момент заключения договора – составляла 10 %. Работник выдал организации нотариально удостоверенную доверенность на право участвовать в налоговых правоотношениях в качестве своего уполномоченного представителя.
Хотя уплата процентов в 2009 году не производилась, по состоянию на 31 декабря организация должна была определить материальную выгоду, которая составит 3906,8 руб. (100 000 руб. х (184 дн. : 365 дн.) х (3/4 х 10% - 10%)). Сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет, равна 1367 руб. (3906,8 руб. х 35%).
В разделе 5 Карточки организация должна отразить по строке 1 код вида дохода – 2610 и сумму дохода – 3906,8 руб. Эту же сумму нужно указать в строке 3 «Налоговая база». Сумму исчисленного налога, равную 1367 руб. надо записать в строку 4. Если организация удержала налог, то эту же сумму нужно указать по строке 5. Если же за работником остался долг, то сумма долга указывается по строке 6.
Порядок заполнения декларации 3-НДФЛ
Декларация по форме 3-НДФЛ состоит из 17 листов. Первые 7 из них — это сама декларация, а остальные 10 — приложения от А до К. На титульном листе налогоплательщики — резиденты РФ указывают персональные данные. Иностранные граждане помимо этого указывают гражданство, количество дней пребывания на территории России, адрес места жительства за пределами России.
На данном листе в специальных полях указывается категория, к которой относится налогоплательщик, заполняющий декларацию:
физическое лицо, получавшее доходы от налоговых агентов (отметку в данном поле делают налогоплательщики, получившие доходы только от налоговых агентов);
предприниматель (поле заполняет физическое лицо, зарегистрированное в установленном порядке и осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, вне зависимости от наличия других доходов);
частный нотариус (поле заполняет нотариус, осуществляющий частную практику, вне зависимости от других доходов);
адвокат (поле заполняет адвокат, учредивший адвокатский кабинет, вне зависимости от других доходов);
прочее физическое лицо (поле заполняют налогоплательщики, перечисленные в статье 228 НК РФ).
Кроме того, добавлено поле «вид документа», где надо указать, какая декларация подается: первичная или корректирующая.
В разделе 1 налогоплательщик отражает:
суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет по каждому коду бюджетной классификации (КБК) и коду по ОКАТО (Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления ОК 019-95);
суммы налога, подлежащие возврату из бюджета по каждому КБК и коду по ОКАТО.
Код по ОКАТО налогоплательщик приводит в зависимости от того, в какой бюджет произошла переплата НДФЛ за 2009 год. Ведь согласно статье 78 НК РФ возврат НДФЛ производится только из того бюджета, в который произошла переплата налога.
В разделах 3—6 производится расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по разным ставкам. Нерезиденты РФ для расчета налоговой базы и налога по доходам, облагаемым по ставке 30%, заполняют раздел 5 декларации.
Резиденты РФ заполняют следующие разделы:
3-й — по расчету налоговой базы и налога по доходам, облагаемым по ставке 13%;
4-й — по расчету налоговой базы и налога по доходам, облагаемым по ставке 35%;
6-й — по расчету налоговой базы и налога по доходам, облагаемым по ставке 6%.
Титульный лист, разделы 1 и 2 заполняют все налогоплательщики. Из других перечисленных разделов и приложений декларации налогоплательщик заполняет и включает в свою декларацию только те, которые ему необходимы. Эти листы нумеруются последовательно.
На каждом листе декларации и приложений указываются фамилия и инициалы налогоплательщика, а также его ИНН, если он присвоен налоговой инспекцией. При этом имя и отчество приводятся полностью только на первом листе декларации.
Если какие-либо поля декларации не заполняются, прочерки в них не ставятся. Налогоплательщик подписывает каждый лист декларации и приложений в поле, отведенном для подписи.
Для заполнения декларации в большинстве случаев потребуются справки о доходах по форме 2-НДФЛ. Поэтому налогоплательщикам следует заранее получить у налоговых агентов такие справки о доходах за 2004 год.
Заключение
В проведенный в курсовой работе анализ действующей в настоящее время системы исчисления и удержания налога на доходы физических лиц показывает, что он, как и вся налоговая система Российской Федерации, находится в постоянном развитии. Даже после принятия второй части Налогового кодекса, НДФЛ в той ли иной мере изменялся с появлением каждой его новой редакции. Введение подоходного налога предполагает, что государство имеет возможность, способности и право собирать информацию обо всех сторонах экономической деятельности индивида. В России подоходный налог был принят в 1917г. Вообще, для расчета налога используются различные методы учета налоговой базы: метод начислений и кассовый метод. Метод начислений применялся в РФ с 1992 по 1997г. включительно. С 1998г. налоговая база исчисляется с использованием кассового метода.
Проследив изменения по подоходному налогу за 1998-2009гг., можно сделать вывод о тенденции уменьшения шкалы обложения налогом: в 1998г. 6 ступеней, в 1999г. - 5 ступеней, в 2000г. уже 3 ступени, а с 1.01.2009г. одна; а также о расширении вычетов и увеличении их размеров. Однако эти изменения затронули также и структуру налоговых поступлений в бюджет РФ. Уменьшается по сравнению с 2008г. в доходах Федерального бюджета сумма подоходного налога с физических лиц. Сравнивая зарубежный опыт налогообложения подоходным налогом и российский, следует упомянуть о высокой доли подоходного налога в доходах бюджета развитых стран. Но для России такая ориентация преждевременна, так как нельзя забывать, что средняя заработная плата в развитых странах на порядок выше, чем в России, и поэтому платежи по подоходному налогу тоже намного выше. Создание Налогового кодекса преследовало много целей. Одной из них является выведение высоких доходов физических лиц из теневого оборота, то есть их легализация. Для достижения этой цели вводится единая ставка подоходного налога, вводятся дополнительные имущественные и социальные вычеты, а также особый порядок их предоставления. Однако, эти меры, в частности единая ставка налога, можно рассматривать лишь в качестве временных, так как задачи подъема отечественной экономики, в общем, и улучшения благосостояния граждан в частности не могут быть решены только в рамках Налогового Кодекса. Слишком много целей мы хотим достигнуть при помощи одного документа, полагая, что налоги, и только они, являются и тормозом и стимулом развития. Сегодня необходимо в первую очередь решать задачи, направленные на преодоление кризиса неплатежей, и как следствие из этого, повышение доходов граждан, принятия соответствующих мер по пресечению уклонения от уплаты налогов. Например, в США обязательность налогообложения опирается на систему строгой ответственности за уклонение от уплаты налогов, сокрытие доходов и занижение налогов. Необходимо упомянуть о том, что на введение единой ставки подоходного налога имеется и противоположное мнение. Отсутствие прогрессивной шкалы нарушает элементарный принцип справедливости обложения. В сложившейся ситуации будет происходить равное обложение в условиях большой дифференциации доходов, особенно такой, как в России. В той же Западной Европе при тенденции уменьшения ставок подоходного налога высокие ставки на высокие доходы сохраняются или уменьшаются очень незначительно.
Если учесть, что после снижения ставки налога на доходы физических лиц доходы федерального бюджета за первые два месяца 2009 года возросли на 70 процентов, то можно говорить о том, что проводимая в России реформа налогового законодательства уже начала приносить результаты.
Список ИСПОЛЬЗОВАННОЙ литературы:
1. Конституция Российской Федерации.
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации части 1 и 2. Официальный текст по состоянию на 15 сентября 2002 г. с изменениями и дополнениями согласно ФЗ №104, ФЗ № 110 от 24.07.02 г., ФЗ № 116 от 25.07.02 г., «ИКФ «ЭКМОС», М.,2009.
3. Закон о подоходном налоге с физических лиц. 07.12.1991 г. № 1998-1 (действие до 01.01.2001 г.)
4. Боброва А.В., Головецкий Н.Я. Организация и планирование налогового процесса. Экзамен, М., 2008.
5. Воробьева Е.В. НДФЛ Новейший справочник налогоплательщика: актуальные разъяснения и профессиональные комментарии. Эксмо, М.,2006.
6. Касьянова Г.Ю. Налог на доходы физических лиц: как законно уменьшить сумму подоходного налога. Аргумент, М., 2006.
7. Белоусова С.В. Оптимизация и минимизация налогообложения: готовые способы экономии. Вершина, М. 2007.
8. Черкасова И.О., Жукова Т.Н. Налоги и налогообложение. Вектор, М., 2005.
9. Черник Д.Г. Налоги. Финансы и статистика, М., 2006.
10. Пансков В.Г. "Налоги и налоговая система Российской Федерации", Учебник, "Финансы и статистика". М. 2006.
11. Латышев В.И. Налоговые правонарушения. Финансы и статистика, М., 2006.
12. Зрелов А.П., Краснов М.В. НДФЛ в примерах. Инфо, М., 2007
13. Макарьева В.И. Формирование финансовых результатов для целей налогообложения. Финансы и статистика, М., 2006.
14. Иванова Н.Г., Вайс Е.А. «Налоги и налогообложение», Учебное пособие, «Питер», СПб., 2009.
15. Майбурова И.А., «Налоги и налогообложение», Учебник, «Москва» 2009.