Другой аргумент в пользу зачисления части налога на доходы физических лиц по месту проживания его плательщика состоит в том, что местные органы власти при формировании бюджета должны ориентироваться на потребности в общественных благах местных жителей. А эти потребности меняются по мере изменения уровня доходов, как и потребности в частных благах. Распределение налога по принципу места проживания будет стимулировать местные органы власти улучшать условия жизни в регионе с целью привлечения дополнительных налогоплательщиков.
Для обеспечения успеха бюджетной децентрализации, предусмотренной в рамках Стратегии налоговой реформы, необходимо:
1. Четко распределить функциональные полномочия органов государственной власти и органов местного самоуправления. Это во многом политическое решение, но в его основу должны быть положены экономические критерии.
2. Упорядочить систему управления объектами коммунальной собственности, а в случае необходимости — осуществить их перераспределение между органами государственной власти и органами местного самоуправления соответственно распределению полномочий по предоставлению общественных благ и услуг.
3. Завершить передачу социальной сферы предприятий местным органам власти.
4. Снизить долю трансфертов в доходах местных бюджетов и расширить налоговые гарантии за счет части налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, установив более справедливые нормы их межрегионального распределения.
Для предприятий или фирм, которые состоят из более чем одного производственного участка или имеют филиалы в других областях, налог на прибыль распределять пропорционально заработной плате, выплаченной этими филиалами. При распределении налога на прибыль между бюджетами разных уровней отказаться от учета формы собственности предприятий, поскольку предприятия всех ее форм пользуются инфраструктурой региона и должны принимать участие в финансировании соответствующих расходов. Доходы от НДС (в той части, которая будет поступать в местные бюджеты), поскольку это потребительский налог, для которого уплата налога и фактическая налоговая нагрузка относятся к разным регионам, распределять между регионами пропорционально количеству жителей.
Расширение финансовой независимости местных органов власти должно происходить параллельно с расширением их обязательств перед налогоплательщиками. Получая в свое распоряжение достаточно налоговых источников, местные органы власти обязаны всегда, когда возникает потребность в дополнительных расходах, давать своим жителям отчет о том, какие дополнительные доходы необходимо для этого мобилизовать, то есть какие дополнительные налоги им придется уплатить.
Итак, результатом децентрализации бюджетной системы Украины должно стать создание такой системы формирования местных бюджетов и межбюджетных отношений, которая обеспечивала бы выполнение условий институциональной симметрии. В этих условиях достигается совпадение экономических субъектов, пользующихся определенными общественными благами, несущих бремя расходов по их финансированию (путем уплаты налогов) и принимающих самостоятельные решения об их предоставлении (в лице органов исполнительной власти или местного самоуправления, которые представляют интересы экономических субъектов как жителей определенной административно-территориальной единицы). Реформирование местного самоуправления (и местных бюджетов) в европейских странах с переходной экономикой происходит именно в направлении обеспечения подобного соответствия.
Поскольку различия в налоговой нагрузке будут определять различия в пользовании бюджетными благами, предоставляемыми в рамках территориальных общин базового уровня, в нынешних экономических условиях перечень функций общин базового уровня не может быть большим. Но они должны быть сферой их исключительных полномочий, то есть полномочий, которые исполняются ими под собственную ответственность и финансируются за счет собственных доходов.
Дальнейший процесс реформирования местных бюджетов Украины (включая межбюджетные отношения) и административно-территориального устройства должен обеспечить постепенное достижение (по более широкому кругу полномочий) территориального соответствия между полномочиями органов местного самоуправления, доходами, переданными в их распоряжение, и расходами соответствующих бюджетов. Как нам представляется, этот процесс будет осуществляться шаг за шагом — по мере (с учетом) развития экономики страны, увеличения доходов государства, совершенствования системы государственного правового контроля, а также по мере формирования институтов гражданского общества.