(денежное) содержание юридических прав и обязанностей участников финансовых отношений.
Процессуальные (процедурные) финансово-правовые нормы устанавливают порядок деятельности
в области формирования, распределения и использования государственных и муниципальных
денежных фондов (доходов). Они требуют соблюдения предусмотренных процедурных правил в
этой деятельности: сроков, участия определенных органов, установленной юридической формы
принимаемых решений и т.п.
В отличие от некоторых других отраслей права финансовое право концентрирует в единой
совокупности материальные и процессуальные нормы. Его разделы и институты, как правило, в
единстве представляют материальные и процессуальные нормы. Исключением является
бюджетное право, в котором от материальных норм довольно четко обособляется совокупность
норм, регулирующих бюджетный процесс. В БК РФ особо выделена часть третья под названием
«Бюджетный процесс в Российской Федерации». Такое обособление было свойственно и
действовавшему до него Закону РСФСР от 10 октября 1991 г. «Об основах бюджетного устройства
и бюджетного процесса в РСФСР»1. Значительное внимание формированию процессуальных норм
уделено в НКРФ.
Высокий уровень разработанности и четкое соблюдение процессуальных финансово-правовых
норм способствуют эффективности использования механизма финансов, служат важной гаран-
тией реализации материальных прав и обязанностей в области финансов в полном объеме,
являются необходимым условием формирования правового государства.
Норма финансового права по своей логической структуре состоит из трех основных
элементов: гипотезы, диспозиции и санкции, каждый из которых отражает особенности этой
отрасли права.
Гипотеза указывает на условия действия финансово-правовой нормы. Чаще всего гипотеза
финансово-правовой нормы имеет сложную форму и содержит ряд четко сформулированных
условий, при наличии которых требуется или предоставляется право совершить определенные
действия в сфере финансовой деятельности государства и муниципальных образований.
Например, обязанность предприятия уплатить в государственный бюджет налог на прибыль
реализуется при условии, если оно имеет расчетный счет в банке и самостоятельный
(отдельный) баланс, а также получает подлежащую налогообложению прибыль и др.
Диспозиция устанавливает содержание самого правила поведения, т.е. предписывает
совершение определенных действий по формированию, распределению или использованию
государственных и муниципальных финансовых ресурсов, выражает содержание прав и
обязанностей участников финансовых отношений. Диспозиция требует определенного
поведения от участников финансовых отношений и не допускает отклонения от этих требова-
ний.
Санкции предусматривают последствия нарушения правовой нормы, определяют виды и меру
юридической (финансово-правовой) ответственности нарушителей финансово-правовых
норм1. Посредством санкций осуществляется государственное принуждение к исполнению
финансово-правовых норм. Основанием для применения финансово-правовых санкций
является нарушение норм финансового права (финансовое правонарушение), то есть
несоблюдение установленных ими правил: нецелевое использование средств,
несвоевременное перечисление бюджетных средств получателям, несоблюдение нормативов
финансовых затрат, неуплата или неполная уплата налогов, нарушение правил учета доходов
и расходов и объектов налогообложения, представление коммерческим банком недостоверной
информации Центральному банку РФ и т.п.
Итак, финансово-правовая санкция — это мера юридической ответственности за
нарушение нормы финансового права.
Финансово-правовым санкциям в сравнении с санкциями норм других отраслей права
свойственен ряд особенностей.
Они имеют, как правило, денежный характер и содержат меры принудительного воздействия
на нарушителя через его денежные фонды и средства (прямым или косвенным путем). Таковы
наложение штрафа, начисление пени, принудительное изъятие бюджетных средств,
приостановление операций подсчетам в банках, запрет на осуществление банком отдельных
банковских операций и т.д.
При изъятии денежных средств путем финансово-правовых санкций характерным является
зачисление их в государственную (федеральную и субъектов РФ) или муниципальную казну.
Данные санкции распространяются на всех участников финансовых правоотношений — РФ,
субъектов Федерации, муниципальные образования (например, принудительное списание
средств с единого счета федерального бюджета, со счетов других соответствующих
бюджетов), органы государственной власти и местного самоуправления, организации,
должностных лиц и граждан (блокировка расходов получателя бюджетных средств,
наложение штрафов и пеней, приостановление операций по счетам, штрафы за несоблюдение
порядка ведения кассовых операций предприятиями, учреждениями и организациями и т.п.).
При этом возможно одновременное применение финансово-правовой санкции к
должностному лицу и организации, учреждению.
Меры финансово-правовой ответственности применяются государственными органами и их
должностными лицами. К таким органам относятся Федеральное казначейство,
Государственный таможенный комитет РФ, Центральный банк РФ, Министерство по налогам
и сборам РФ со своими структурными подразделениями. Они применяют санкции в
административном порядке (без судебного разбирательства). Такой порядок является
наиболее распространенным в связи с направленностью финансово-правовых санкций на
обеспечение общегосударственных интересов в области финансов и необходимостью
быстрого реагирования на финансовые правонарушения. Однако это не исключает в соответ-
ствующих случаях необходимости принятия судебных решений (арбитражного суда или суда
общей юрисдикции) по применению финансово-правовых санкций (в частности, при наличии
спора при взыскании штрафов и пеней).
Финансово-правовые санкции соединяют в себе правовосста-новительные и штрафные
(карательные) элементы.
Для современных условий характерны расширение круга финансово-правовых санкций,
большее разнообразие их в сравнении с допереходным к рыночным отношениям периодом.
С учетом основных направлений финансовой деятельности можно выделить следующие
группы финансово-правовых санкций: бюджетные, налоговые, кредитно-денежные,
валютные.
Помимо рассмотренных санкций за нарушения в области финансовой деятельности могут
быть применены меры дисциплинарного, административного, уголовно-правового и иного
воздействия, то есть установленные нормами других отраслей права. Основанием этого
являются правонарушения соответствующего характера.
§ 2. Финансовые правоотношения: понятие, особенности, виды
Финансовые правоотношения — это урегулированные нормами финансового права общественные
отношения, участники которых выступают как носители юридических прав и обязанностей,
реализующие содержащиеся в этих нормах предписания по образованию, распределению и
использованию государственных и муниципальных денежных фондов и доходов.
Правовая урегулированность этих отношений необходима для достижения целей,
поставленных государством и органами местного самоуправления в области финансовой
деятельности. Урегулированные нормами финансового права, они становятся финансово-
правовыми отношениями: возникают на основе норм финансового права, их участники
находятся во взаимной связи через субъективные юридические права и обязанности, такие
связи (отношения) охраняются принудительной силой государства.
Следует иметь в виду, что в процессе финансовой деятельности государства возникают также
отношения, не нуждающиеся в правовой регламентации (при осуществлении
организационной, подготовительной, информационной, аналитической, массово-разъ-
яснительной и иной деятельности государственных органов и органов местного
самоуправления). Однако именно финансово-правовые отношения выражают основное
содержание этой деятельности, придают ей целенаправленность и четкую организованность.
Вне правовых отношений финансовая деятельность
неосуществима. Только при взаимосвязанных юридических правах и обязанностях,
реализация которых гарантируется мерами государственного принуждения, может быть
обеспечено получение государством и органами местного самоуправления запланированных
доходов, их распределение и использование соответственно намеченным планам и
программам.
Обладая общими с другими правоотношениями чертами, финансовые правоотношения имеют
и особенности. Основная особенность, которая определяет и другие отличительные черты фи-
нансовых правоотношений, заключается в том, что они возникают в процессе планового
образования, распределения и использования государственных (а также муниципальных) де-
нежных фондов и доходов, т.е. в процессе финансовой деятельности государства и органов
местного самоуправления. Отсюда и другая их особенность: финансовые правоотношения
являются разновидностью имущественных, имеющих публичный характер, так как возникают
по поводу денежных средств, точнее — финансовых ресурсов государства и муниципальных
образований, используемых на общезначимые потребности. Такой объект правоотношений
налицо, например, при их возникновении между государством и предприятиями в случаях
внесения обязательных платежей в бюджет или, напротив, при получении из него