Налогообложение прибыли предприятия 2 Доход и (стр. 4 из 6)

начального профессионального образования;

среднего профессионального образования;

высшего профессионального образования (программы бакалавриата, программы подготовки специалиста и программы магистратуры);

послевузовского профессионального образования.

В соответствии с пунктом 8 той же статьи дополнительная образовательная программа включает в себя рабочие программы учебных курсов, предметов, дисциплин (модулей).

Таким образом, расходы на обучение работников налогоплательщика с 1 января 2009 года трактуются и применяются более единообразно и широко.

Эти новшества являются актуальными не только для целей налогообложения НДФЛ (в данной статье не рассматриваемых), но и ЕСН и налога на прибыль организаций.

Указанные расходы, включенные в составе расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, освобождаются от налогообложения единым социальным налогом (п.16 ст.238 НК РФ) [15].

Основания для учета таких расходов для целей налогообложения прибыли приведены в новой редакции пункта 3 статьи 264 НК РФ. По сравнению с прежней, пока действующей, редакцией сфера ее применения расширяется.

Указанные расходы могут учитываться не только в отношении работников налогоплательщика, но и физических лиц, заключивших с ним договор, в соответствии с которым физическое лицо не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения (профподготовки и переподготовки), оплаченных налогоплательщиком, обязано заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года.

Трудовой договор между указанным физическим лицом и налогоплательщиком может прекратиться до истечения одного года с даты начала его действия. Если основанием прекращения такого трудового договора не являлись обстоятельства, не зависящие от воли сторон и предусмотренные статьей 83 ТК РФ, налогоплательщик обязан будет сумму платы за обучение (профессиональную подготовку или переподготовку) соответствующего физического лица, учтенную ранее при исчислении налоговой базы, включить во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором прекратил действие данный трудовой договор.

Те же самые последствия (включение расходов на обучение, профподготовку и переподготовку в состав внереализационных доходов отчетного/налогового периода) ожидают организацию-налогоплательщика и в случае, если трудовой договор с физическим лицом не был заключен по истечении трех месяцев после окончания обучения, профессиональной подготовки или переподготовки, оплаченных налогоплательщиком.

Прочие новации, касающиеся исчисления налога на прибыль организаций

Среди других новшеств, вводимых Законом № 158-ФЗ, которые налогоплательщики начали применять с 2009 года, можно выделить следующие.

С 3 до 6% от суммы расходов на оплату труда увеличен предельный размер взносов по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, которые включаются в состав расходов на оплату труда (абз.9 п.16 ст.255 НК РФ).

К амортизируемому имуществу дополнительно отнесены капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя (абз.4 п.1 ст.256 НК РФ). До 1 января 2009 года в указанной норме речь идет только о неотделимых улучшениях в арендованные объекты основных средств. Тем самым законодатель устранил недочет, носивший дискриминационный характер. Начиная с 1 января 2009 года достаточно серьезно изменится и порядок начисления амортизации и ее налогового учета.

Правительству РФ предоставлено право определять перечень расходов на НИОКР, затраты на которые должны включаться в состав прочих расходов с коэффициентом 1,5 (ст.262 НК РФ).

Суточные и полевое довольствие с 1 января 2009 года учитываются в составе командировочных расходов без учета норм, установленных Правительством РФ (подп.12 п.1 ст.264 НК РФ). При этом нормирование суточных для целей исчисления НДФЛ сохранено. С 10 до 20 тысяч рублей увеличен стоимостной критерий для включения в состав прочих расходов затрат, связанных с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем/лицензионным соглашениям (подп.26 п.1 ст.264 НК РФ). Появляется возможность учитывать в целях налогообложения прибыли убыток от реализации имущественных прав (подп.2.1 п.1 ст.268 НК РФ) [16].

Оценивая характер принятых в 2008 году законов, нельзя не отметить их преимущественно позитивный характер и социальную направленность. Налогоплательщикам остается лишь воспользоваться ими с максимальной пользой для себя и своих работников.

2.2 Налог на прибыль организаций: проблемы собираемости в современных условиях

Проводя анализ проблем собираемости налога на прибыль организаций обратимся к данным по Ростовской области и в целом по стране на федеральном уровне.

В I полугодии 2009 года от налогоплательщиков, осуществляющих деятельность на территории Ростовской области, поступило в бюджетную систему Российской Федерации администрируемых ФНС России доходов 58505 млн. руб., в том числе в консолидированный бюджет Российской Федерации - 42823,8 млн. руб. (73,2%), государственные внебюджетные фонды - 15681,2 млн. руб. (26,8%). Превышение доходов по сравнению с I полугодием 2008 года составило 2580 млн. руб., или 4,6%.

Рис.2.3 - Поступление доходов администрируемых ФНС России по Ростовской области[17]

Структура поступлений налогов и сборов по уровням бюджетной системы РФ в динамике приведена в таблице 2.1

Таблица 2.1 - Структура поступлений налогов и сборов по уровням бюджетной системы РФ[18]млн. руб.

2008 г.	2009 г.	темпы роста(%)	откл.
Всего поступилов бюджетную систему РФ	55925,0	58505,0	104,6	2580,0
1. Консолидированный бюджет РФ	41438,2	42823,8	103,3	1385,6
федеральный бюджет	12749,5	14008,2	109,9	1258,8
территориальный бюджет	28688,8	28815,6	100,4	126,8
в т. ч. областной бюджет	19794,0	18679,7	94,4	-1114,3
местные бюджеты	8894,8	10135,9	114,0	1241,2
2. Государственные внебюджетные фонды	14486,8	15681,2	108,2	1194,4
Налоги и взносы на социальные нужды	14125,0	15296,4	108,3	1171,3
Страховые взносы в Пенсионный фонд	11403,5	12399,6	108,7	996,0
ЕСН:
Фонд социального страхования	617,5	595,4	96,4	-22,1
Фед. фонд обязательного мед. страхования	756,2	829,2	109,7	73,0
Терр. фонд обязательного мед. страхования	1347,8	1472,2	109,2	124,4