В январе-октябре 2008 г положительный сальдированный финансовый результат составлял в целом по России 4.065 трлн руб (на 24.2% больше показателя января-октября 2006 г).
В январе-октябре 2009 г прибыль превысила убытки в сфере добычи полезных ископаемых на 971.2 млрд руб (рост на 39.1% к соответствующему периоду прошлого года), в секторе обрабатывающих производств - на 1.878 млрд руб (рост на 22.7%), в сфере производства и распределения электроэнергии, газа, воды - на 41.6 млрд руб (снижение на 14.8%).
В строительстве сальдированная прибыль компаний в январе-октябре составила 96.9 млрд руб (рост на 39.3%), в транспорте и связи - 599.6 млрд руб (снижение на 0.5%), в оптовой и розничной торговле, ремонте автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования - 951.5 млрд руб (рост на 39.6%), в сфере операций с недвижимым имуществом, аренды и предоставления услуг - 264.6 млрд руб (рост на 23.1%). В секторе рыболовства и рыбоводства компании получили сальдированную прибыль в размере 3.0 млрд руб (снижение на 34.0%).
Доля убыточных организаций в январе-октябре 2009 г по сравнению с январем-октябрем 2008 г не изменилась и составила 27.6%.
В результате влияния факторов, не связанных с изменением величины макроэкономических показателей, доходы федерального бюджета уменьшились в частности, в результате снижения основной ставки налога на прибыль организаций с 24 до 20 процентов, в том числе ставки налога, подлежащего зачислению в федеральный бюджет, с 6,5 до 2 процентов. Однако еще большее влияние на уменьшение поступлений по налогу оказало резкое снижение прибыли предприятий, а зачастую и ее отсутствие.
Поступление налога на прибыль организаций в 2009 году ожидается в размере 196 217,7 млн. рублей, что на 560 438,2 млн. рублей или на 74,1% меньше суммы, учтенной при формировании бюджета[22].
Таким образом, на уменьшение поступлений налога на прибыль организаций оказали влияние следующие факторы:
снижение прогнозных объемов прибыли предприятий и организаций, что уменьшает сумму налога, поступающего в федеральный бюджет на 215 144,9 млн. рублей;
изменение налогового законодательства снижает поступление налога на прибыль организаций на 345 293,3 млн. рублей.
В 2010 году ожидается дальнейшее совершенствование законодательства по налогу на прибыль организаций.
Должны быть внесены изменения в законодательство о налогах и сборах, направленные на сокращение возможностей минимизации налогообложения, связанных с переносом на будущее убытков поглощаемых (реорганизуемых) или приобретаемых компаний. Отсутствие ограничений создает на рынке искаженные стимулы, направленные на приобретение неэффективного бизнеса без последующего его развития. В настоящее время существует возможность посредством присоединения убыточных организаций направить на погашение их убытков всю полученную прибыль.
В этой связи уже начиная с 2010 года в законодательстве о налогах и сборах будет установлен особый порядок переноса убытков при реорганизации, предусматривающий ограничения как по сроку, так и по размеру прибыли, направляемой на погашение убытка для реорганизуемых организаций.
Анализ глобальных изменений, произошедших за последнее время, позволяет сделать вывод о том, что основы российской налоговой системы сформированы во многом с учетом лучшей мировой практики в области налоговой политики. Вместе с тем эффективность и результативность функционирования российской налоговой системы хотя и соответствуют нынешнему уровню развития экономики, но все, же далеки от ожидаемых.
Одним из основных источников финансирования всех направлений деятельности государства и инструментом реализации государственных приоритетов являются именно налоги. Развитие рыночных отношений в России, создание новых механизмов управления, смена экономических и социальных приоритетов, оказывают влияние на все стороны жизни российского общества. В этих условиях реформирование налогового законодательства стало объективной необходимостью. Системный анализ действующего законодательства позволяет сделать вывод о том, что к настоящему времени в Российской Федерации в целом закончено формирование современной налоговой системы государства с рыночной экономикой. Система базируется на общепринятых в современной мировой практике основных видах налогов с учетом специфики российского государства.
Налог на прибыль является шедулярным налогом. До 2002 г. выделялись следующие виды прибыли (доходов), которые облагались налогом по разным ставкам: прибыль от основной (производственной) деятельности; доходы от участия в других предприятиях; доходы (дивиденды, проценты) по ценным бумагам; доходы от видеопоказа, видеопроката и связанной с ними деятельности. В дополнительные шедулы могла быть выделена прибыль от видов деятельности, облагаемых повышенным налогом по решению субъекта Федерации: прибыль от посреднических операций и сделок; прибыль от страховой деятельности; прибыль от отдельных банковских операций и сделок. Главой 25 Налогового кодекса РФ количество шедул сокращено до трех: прибыль от основной деятельности; дивиденды; доход от отдельных видов долговых обязательств.
Плательщик определяет сумму налога самостоятельно на основании данных специального налогового учета, ведение которого регламентировано гл.25 Налогового кодекса РФ. Налог рассчитывается, как правило, ежеквартально. В течение отчетного периода вносятся ежемесячные либо ежеквартальные авансовые платежи, их размер определяется методом "от достигнутого".
В 2009 году произошли существенные изменения механизма исчисления и взимания налога на прибыль организаций.
Изменения, внесенные в Налоговый кодекс Российской Федерации в 2008 году, предусматривали следующее:
начиная с 1 января 2009 года ставка налога на прибыль организаций снижена с 24 процентов до 20 процентов;
в четвертом квартале 2008 года, вопреки общему правилу и не дожидаясь начала нового налогового периода, налогоплательщики получили право перейти на уплату налога по фактически полученной прибыли и отказаться, таким образом, от уплаты авансовых платежей, рассчитанных исходя из достигнутого уровня прибыли за предыдущий отчетный период (9 месяцев).
В 2008 году была, по сути, проведена масштабная реформа налога на прибыль организаций, которая помимо снижения налоговой ставки, принятия иных решений, в значительной степени относилась к изменению системы начисления амортизации. Поэтому в ближайшие годы необходимо оценить результаты проведенных преобразований, а также (в случае необходимости) внести отдельные изменения в Налоговый Кодекс, направленные на корректировку установленного порядка. При этом указанная реформа начисления амортизации не завершена так, как предусматривалось в "Основных направлениях налоговой политики на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов". В Кодексе закреплен нелинейный метод начисления амортизации, который основан на начислении амортизации методом убывающего остатка не по объектно, а на всю стоимость амортизационной группы. Вместе с тем в связи с краткими сроками принятия подобного решения реформа начисления амортизации в налоговых целях не была доведена до конца - речь идет о пересмотре принципов построения амортизационных групп.
В 2010 году необходимо решить вопрос нормативного регулирования отнесения процентов по долговым обязательствам на расходы, учитываемые при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. В настоящее время эти правила являются недостаточно эффективными: с одной стороны, они не предотвращают уклонение от налогообложения путем неправомерного отнесения процентов на расходы, с другой стороны, являются трудоемкими и обременительными для добросовестных налогоплательщиков.
1. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 года с изменениями от 30.12.2008 № 7-ФКЗ // Российская газета. - 25 декабря 1993; 31 декабря-2008
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 № 146-ФЗ (в последней ред. ФЗ от 26.11.2008 № 224-ФЗ) // Собрание законодательства РФ. 1998. ст.3824; 2008. № 48. ст.5519
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч.2 от 05 августа 2000 № 117-ФЗ (в последней ред. ФЗ от 28.04.2009 № 67-Ф) З // Собрание законодательства РФ. 2000. № 32. Ст.3340; Российская газета. 2009.5 мая
4. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26 января 1996 № 14-ФЗ (в ред. от 24.04.2008 № 49-ФЗ) // Собрание законодательства РФ. - 1996. - № 5. - ст.410; 2008. № 17. ст.1756
5. Абрамов М.Д. Снижение налогов на производство как способ повышения эффективности экономики // Налоговые споры: теория и практика. 2008. № 3. - С.43
6. Алиев Б. Х Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 570с.
7. Артельных И.В. Налог на прибыль: фирма заполняет декларацию за 2008 год. // Российский налоговый курьер. - 2009. - №1-2
8. Ильин А.В. Новый взгляд на прибыль и налог // ЭКО. 2006. - №7
9. Налоги и налогообложение. Учебник / Под редакцией М.В. Романовского, О.В. Врублевской. - С-Пб.: Питер, 2007.
10. Налоги: Учебное пособие/ Под редакцией Д.Г. Черника. - М.: Финансы и статистика, 2006.
11. Налоговое право России/ под ред. Ю.А. Крохиной. - М.: Норма, 2007
12. Налоговое право/ под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: Юристъ, 2008. - 591с.
13. Новоселов К.В. Изменения в правилах исчисления налога на прибыль в 2009 году // Российский налоговый курьер. - 2009. - №9
14. Расстрыгина Н.М. Взаимоувязка бухгалтерского и налогового учета при расчете налога на прибыль // Финансовые консультации. - 2006. - №5
15. Синюрин А. Прибыли российских предприятий превышают убытки более чем на 3 триллиона рублей // Коммерсантъ, 2008, 11 сентября
16. Теплова А.В. Налогообложение прибыли в 2009 году // Российский налоговый курьер. - 2008. - №24