Выбор того или иного варианта обуславливается экономической целесообразностью: если у плательщика большие суммы расходов, на которые можно уменьшить для целей налогообложения доходы, то он остановится на втором варианте; если таких расходов немного, то приемлем первый вариант.
Организации при определении объекта обложения учитывают следующие доходы:
· доходы от реализации;
· внереализационные доходы.
Не учитываются в составе доходов доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом.
Предприниматели при определении объекта учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.
При определении объекта обложения плательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:
1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств;
2) расходы на приобретение НМА, а также их создание самим
налогоплательщиком;
3) расходы на ремонт основных средств;
4) арендные (лизинговые) платежи;
5) материальные расходы;
6) расходы на оплату труда;
7) расходы на обязательное страхование работников и имущества, включа
страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на
обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний;
8) суммы НДС по оплаченным товарам (работам и услугам),
приобретаемым плательщиком и подлежащим включению в состав
расходов;
9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
10) арендные платежи за арендуемое имущество;
11) расходы на командировки;
12) плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов;
13) расходы на аудиторские услуги;
14) расходы на канцелярские товары;
15) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные
услуги, расходы на оплату услуг связи;
16) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;
17) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем;
18) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и
агрегатов;
19) суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с федеральным налоговым законодательством;
20) расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений по договорам поручения;
21) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;
22) расходы на проведение (в установленных случаях) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;
23) плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;
24) судебные расходы и арбитражные сборы;
25) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика на договорной основе;
26) другие расходы.
Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) ОС, а также расходы на приобретение (создание самим плательщиком) НМА принимаются в следующем порядке:
1) в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) ОС в период применения упрощенной системы – с момента их ввода в эксплуатацию;
2) в отношении приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) НМА в период применения упрощенной системы – с момента их принятия на бухгалтерский учет;
3) в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) ОС, а также приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) НМА до перехода на упрощенную систему стоимость ОС и НМА включается в расходы в следующем порядке:
- в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно – в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения;
- в отношении ОС и НМА со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно в течение первого года применения упрощенной системы – 50% стоимости, второго года – 30% стоимости и третьего года – 20% стоимости;
- в отношении ОС и НМА со сроком полезного использования свыше 15 лет в течение 10 лет применения упрощенной системы равными долями стоимости ОС.
При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.
Если плательщик применяет упрощенную систему с момента постановки на налоговый учет, стоимость ОС и НМА принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.
Если плательщик перешел на упрощенную систему с иных режимов налогообложения, стоимость ОС и НМА учитывается в порядке, установленном пп. 2.1 и 4 ст. 346.25 НК РФ.
Определение сроков полезного использования ОС осуществляется на основании утверждаемой федеральным Правительством классификации ОС, включаемых в амортизационные группы. Сроки полезного использования ОС, которые не указаны в данной классификации, устанавливаются плательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.
ОС, права на которые подлежат государственной регистрации, учитываются в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Указанное положение в части обязательности выполнения условия документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию не распространяется на ОС, введенные в эксплуатацию до 31 января 1998 г.
Определение сроков полезного использования НМА осуществляется в соответствии с главой 25 НК РФ.
В случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим плательщиком) ОС и НМА до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) в составе расходов в отношении ОС и НМА со сроком полезного использования свыше 15 лет – до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим плательщиком) плательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими объектами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим плательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
Важно иметь в виду, что при этом в состав ОС и НМА включаются лишь объекты, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ.
Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:
1) материальные расходы, а также расходы на оплату труда – в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета плательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере их списания в производство;
2) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, - по мере реализации указанных товаров.
3) расходы на оплату налогов и сборов – в размере, фактически уплаченной плательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда плательщик погашает указанную задолженность;
4) расходы на приобретение (сооружение, изготовление) ОС, а также расходы на приобретение (создание самим плательщиком) НМА отражаются в последний день отчетного (налогового) периода. При этом указанные расходы учитываются только по оплаченным объектам, используемым для предпринимательской деятельности;
5) при выдаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) или имущественных прав векселя расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) или имущественных прав учитываются после оплаты указанного векселя. При передаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) или имущественных прав векселя, выданного третьим лицом, расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) или имущественных прав учитываются на дату передачи указанного векселя за приобретаемые товары (работы, услуги) или имущественные права. Указанные расходы учитываются исходя из цены договора, но не более суммы долгового обязательства, указанной в векселе.
При определении доходов и расходов при упрощенной системе налогообложения не учитываются суммовые разницы, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.
Облагаемая база
Облагаемая база определяется в зависимости от формы облагаемого объекта:
· если объектом обложения являются доходы, налоговой базой признается денежное выражение доходов;
· если объектом обложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
При этом доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года) [5, 421].
Практика показывает, что довольно часто плательщики умышленно занижают облагаемую базу. В главе 26.2 НК РФ предусмотрен способ, призванный обеспечить минимальную сумму налоговых поступлений при упрощенной системе обложения и исключить уклонение плательщиков от платежей единого налога. Этой цели служит уплата так называемого минимального налога. Он уплачивается лишь плательщиками, применяющими в качестве объекта обложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Минимальный налог исчисляется за налоговый период по ставке 1% от налоговой базы, которой в данном случае признается облагаемы доход. Минимальный налог уплачивается, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога: