Налоговая ставка составляет 15% вмененного дохода.
Порядок и сроки уплаты ЕНВД
Сумма налога рассчитывается с учетом ставки, базовой доходности, физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, а также корректирующих коэффициентов К1, К2, К3.
Налогоплательщики обязаны уплачивать ЕНВД по итогам налогового периода (квартала) не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Сумма исчисленного ЕНВД за налоговый период уменьшается налогоплательщиком на суммы:
· страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством, уплаченных за этот период времени при выплате налогоплательщиком вознаграждений своим работником в сфере деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог;
· страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование;
· выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.
Общая сумма вычетов из единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.
Налогоплательщики обязаны вести учет своих доходов и расходов, соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством. Они также в налоговые и иные государственные органы бухгалтерскую, налоговую и статистическую отчетность. В случае осуществления налогоплательщиками наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иных видов деятельности им необходимо вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций по каждому виду деятельности. Такой порядок требуется для того, чтобы четко знать, какая предпринимательская деятельность облагается ЕНВД и какая соответствует другому режиму налогообложения. Если налогоплательщик осуществляет разные виды деятельности, хотя и облагаемые единым налогом. Но по разным физическим показателям и базовой доходности, учет должен быть также раздельный по каждому виду деятельности.
Налоговая декларация представляется налогоплательщиком по итогам налогового периода (квартала) в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. Форма и порядок заполнения налоговой декларации утверждается Минфином РФ.
ЕНВД для субъектов на примере ООО «Марс»
Декларация по ЕНВД
Плательщики единого вмененного налога не позднее 20 октября 2007 года должны подать в налоговые инспекции декларацию по итогам деятельности за девять месяцев (ст. 346.30, 346.32 НК РФ). Бланк декларации и инструкция по заполнению утверждены приказом Минфина от 1 ноября 2004 г. № 96н.
Фирмы, уплачивающие «вмененный» налог, как всегда, должны заполнить титульный лист, а также разделы 1, 2 и 3.
Раздел 2
В нем бухгалтер должен рассчитать единый налог. Следует помнить, что второй раздел нужно заполнять на каждый вид деятельности, подпадающий под ЕНВД. Аналогично следует поступить и в том случае если фирма ведет свою деятельность по разным адресам, но зарегистрированным при этом в одной налоговой инспекции.
Все показатели декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля. Показатель корректирующего коэффициента базовой доходности К2 округляется по тому же принципу – до второго знака после запятой. Значение корректирующего коэффициента К3 указывается без округления.
В строке 010 нумеруются листы, входящие в раздел 2, а в строке 020 указывается код вида предпринимательской деятельности. Его следует выбрать из таблицы, приведенной в приложении 2 инструкции. Здесь же содержатся значения базовой доходности в месяц (строка 040) и физического показателя (строки 050, 060, 070). Например, если предприятие оказывает бытовые услуги, то в строке 020 будет стоять код 01, в строке 040 – 7500 рублей в месяц, а физическим показателем будет количество работников.
Чтобы определить сумму единого налога, надо сначала посчитать вмененный доход. Формула его расчета выглядит так:
| Вмененный доход за месяц | = | Базовая доходность в месяц на единицу физического показателя | х | Количество физических показателей | х | Коэффициенты (К1, К2, К3) |
Определение физического показателя дано в статье 346.27, а его значение – в статье 346.29 Налогового кодекса. Например, если вы оказываете услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке транспортных средств, физическим показателем является количество работников, а ежемесячная базовая доходность будет составлять 12 000 рублей на одного сотрудника. Если вы предприниматель, в число работников не забудьте включить себя.
В течение квартала величина физического показателя может измениться. Например, в том случае если директор решит принять несколько работников или уменьшить площадь торгового зала. Это изменение нужно учесть с начала того месяца, в котором оно произошло (п. 9 ст. 346.29 НК). По мнению сотрудников финансового ведомства, такое положение не применяется, если фирма перестает заниматься «вмененной» деятельностью. Месяц, в котором это произошло, нужно принять за полный и учесть при расчете единого налога (письмо Минфина от 15 декабря 2004 г. № 03-06-05-04/70).
После того как умножим базовую доходность на величину физических показателей, расчет вмененного дохода не заканчивается. Его надо скорректировать, умножив на три коэффициента: К1, К2 и К3.
Корректирующий коэффициент К1, в 2007 году не применяется. Коэффициент К2 учитывает прочие особенности деятельности (например, сезонность или время работы). Онустанавливается каждым регионом России самостоятельно в пределах от 0,005 до 1 включительно (п. 7 ст. 346.29 НК).
Коэффициент К3 – это коэффициент-дефлятор, который учитывает изменение индекса цен. Величину коэффициента определяет Минэкономразвития. Это ведомство приказом от 9 ноября 2004 г. № 298 установило, что коэффициент-дефлятор в 2007 году равен 1,104.
По каждому месяцу базовая доходность умножается на величину физического показателя и на корректирующие коэффициенты. Полученные произведения надо записать в строках 120 – 140. Сумма этих строк представляет собой сумму налога в целом за квартал (стр. 150).
Рассмотрим расчет ЕНВД на конкретном примере.
ООО «Марс» оказывает бытовые услуги. В регионе, где зарегистрирована организация, фирмы с таким видом деятельности переведены на уплату ЕНВД.
Добровольные взносы в ФСС ООО «Марс» не перечисляет.
Базовая доходность для бытовых услуг установлена в размере 7500 руб. в месяц на одного работника.
В течение III квартала 2007 года численность работников «Марс» составила:
– в июле – 5 человек;
– в августе– 9 человек;
– в сентябре – 8 человек.
В регионе, где зарегистрирована фирма, коэффициент К2 для бытовых услуг равен единице. Вмененный доход для расчета ЕНВД за III квартал 2007 года составит:
7500 руб. х (5 чел. + 9 чел. + 8 чел.) х 1 (К2) х 1,104 (К3) = 182 160 руб.
За каждый месяц второго квартала, вмененный доход равен:
– за июль – 41 400 руб. (7500 руб. х 5 чел. х 1 (К2) х 1,104 (К3));
– за август – 74 520 руб. (7500 руб. х 9 чел. х 1 (К2) х 1,104 (К3));
– за сентябрь – 66 240 руб. (7500 руб. х 8 чел. х 1 (К2) х 1,104 (К3)).
Сумма единого налога равна:
182 160 руб. х 15% = 27 324 руб.
Раздел 2 декларации по ЕНВД за III квартал бухгалтер «Марс» заполнит так:
Раздел 2. Расчет единого налога на вмененный доход
<…>
| Наименование показателей | Код строки | Значение показателей |
| 1 | 2 | 3 |
| Базовая доходность на единицу физического показателя в месяц (руб.) | 040 | 7500 |
| Физический показатель за | ||
| июльмесяц | 050 | 5 |
| августмесяц | 060 | 9 |
| сентябрьмесяц | 070 | 8 |
| Корректирующий коэффициент К1 | 080 | – |
| Корректирующий коэффициент К2 | 090 | 1 |
| Корректирующий коэффициент К3 | 100 | 1,104 |
| Налоговая база всего (руб.)(сумма значений кодов строк 120–140), в том числе за | 110 | 182 160 |
| <…> | ||
| июльмесяц(код стр. 040 х код стр. 050 х код стр. 080 х код стр. 090 х код стр. 100) | 120 | 41 400 |
| августмесяц(код стр. 040 х код стр. 060 х код стр. 080 х код стр. 090 х код стр. 100) | 130 | 74 520 |
| сентябрьмесяц(код стр. 040 х код стр. 070 х код стр. 080 х код стр. 090 х код стр. 100) | 140 | 66 240 |
| Сумма исчисленного единого налога на вмененный доход (код стр. 110 х 15/100) | 150 | 27 324 |
После того как бухгалтер заполнит раздел 2, он должен в разделе 3 рассчитать сумму ЕНВД к уплате в бюджет. Для этого в строку 010 раздела 3 переносится сумма налога, указанная по строке 150 раздела 2. Если раздел 2 включает в себя несколько страниц, все показатели строк 150 складываются.
Фирмы, уплачивающие ЕНВД, могут уменьшить сумму исчисленного единого налога на величину уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд, но не более чем на 50 процентов. Кроме того, они имеют право вычесть из суммы рассчитанного налога выплаты по больничным листам, выданные за счет своих средств (п. 2 ст. 346.32).
Напомним, что если фирма или предприниматель не перечисляют добровольные взносы в ФСС, они могут выплатить работнику за счет фонда лишь 720 рублей за полный календарный месяц. Остальная сумма пособия выплачивается за счет собственных средств (ст. 2 Закона от 31 декабря 2002 г. № 190-ФЗ).