Организация и совершенствование системы бюджетирования на предприятии (стр. 13 из 17)

План-фактный анализ имеет две цели: плановую и контрольно-стимулирующую. Плановая цель реализуется на основе выводов план-фактного анализа за прошедший (отчетный) период при составлении бюджетов на предстоящий (плановый)период. При этом используется принцип «продолжающейся деятельности», который применительно к составлению на бюджетов, в частности, означает следующее. Бюджет предприятия на предстоящий бюджетный (плановый) период должен разрабатываться на основе анализа причин отклонения фактических значений показателей от их плановых значений (по прошлому бюджетному периоду), а также выявления и использования внутренних резервов повышения эффективности и улучшения финансового состояния фирмы.

Контрольно-стимулирующая цель план-фактного анализа реализуется с помощью информации об отклонениях «факта» от плана при оценке результатов работы того или иного структурного подразделения предприятия, той или иной службы, а также для оценки руководителей этих подразделений и служб.

Итак, проведем план-фактный анализ бюджетов ООО «Дальфинансгруп», используя данные отчетности за 2005 год. Анализ будем проводить по данным за год, а не по кварталам.

Сравнение плановых и фактических показателей бюджета продаж приведены в табл. 3.1.

Таким образом, из табл. 3.1 видно, что план по выручке, полученной от реализации товаров, был перевыполнен в 2005 году. При этом по первой группе товаров произошло недовыполнение бюджета продаж, в то время как по второй группе произошло перевыполнение плана, что повлекло за собой и перевыполнение плана по выручке на 0,5%. Нельзя сказать, что показатель очень значительный, но вместе с тем он отражает положительную тенденцию в деятельности предприятия.

Таблица 3.1 – План-фактовый анализ бюджета продаж по продукции ООО «Дальфинансгруп» за 2008 год

Показатель	2008(план)	2008(факт)	Отклонение, тыс. руб.	Выполнение плана, %
1. Продажи, шт.:а) черные металлыб) цветные металлы	4950016600	4800017000	-1500+400	97,0102,4
2. Цена, руб./шт.а) черные металлыб) цветные металлы	2761582	2761582	00	100100
3. Выручка, тыс. руб.:а) черные металлыб) цветные металлы	399101365026260	401421324826894	+232-402+634	100,597,1102,4

Проанализируем бюджет издержек обращения (табл. 3.2).

Из табл. 3.2 видно, что большинство расходов, составляющих издержки обращения, выше плановых. Среди таких составляющих можно назвать следующие: упаковка, командировочные расходы, прочие расходы. В то же время транспортные расходы оказались меньше запланированных. Остальные статьи расходов совпали с плановыми. В целом же издержки обращения оказались выше запланированных на 1,2%, что является неблагоприятным моментом в деятельности предприятия. В то же время данное несовпадение можно объяснить увеличением объема продаж товаров второй группы. Но выручка от продажи данных товаров превысила плановые показатели в меньшей степени, чем показатели коммерческих расходов. Из этого можно сделать вывод, что затраты были не слишком эффективны, либо план неточен.

Таблица 3.2 – План-фактовый анализ бюджета издержек обращения по ООО «Дальфинансгруп» за 2008 год

Показатель	2008(план)	2008(факт)	Отклонение, тыс. руб.	Выполнение плана, %
1. Плановые продажи	39910	40142	+232	100,5
2. Коммерческие расходы (без НДС)	77120570871860116107	78020075871860120112	+9-5+5000+4+5	101,297,6107,1100100100103,4104,7

Проанализируем показатели бюджета движения денежных средств (табл. 3.3).

Таблица 3.3 – План-фактовый анализ бюджета движения денежных средств по «Дальфинансгруп» за 2008 год, руб.

Показатели	2008 (план)	2008 (факт)	Отклонение	Выполнение плана, %
1 Остаток денежных средств на начало месяца	519	519	0	100
2 Поступило денежных средств, всего 2.1 Выручка от реализации продукции 2.2 Выручка от реализации основных средств 2.3 Авансы, полученные от покупателей 2.4 Бюджетные ассигнования 2.5 Кредиты и займы 2.6 Проценты по финансовым вложениям 2.7 Прочие поступления	4040340403------	3017930179------	-10224-10224------	74,774,7------
3 Направлено денежных средств, всего 3.1 Поставщикам и подрядчикам 3.2 На оплату труда 3.3 На выплату налогов 3.4 На выплату ЕСН 3.5 На выдачу авансов 3.7 На финансовые вложения 3.8 На выплату процентов 3.9 На погашение кредитов, займов 3.10 Прочие выплаты, перечисления	24299 15358 3973 3934 1034 - - - - -	29870 20000 4500 4200 1170 - - - - -	+5571 +4642 +527 +266 +136 - - - - -	122,9 130,2 113,3 106,8 113,2 - - - - -
4 Остаток на конец месяца (п. 1 + п. 2 + п. 3)	16623	828	-15795	5,0

Из табл. 3.3 видно, что фактические показатели сильно отличаются от плановых. Связано это, прежде всего, с тем, что денежных средств поступило меньше, чем было запланировано. Причиной данного негативного фактора может быть то, что заказчик не выплатил во время сумму за полученный товар, что привело к повышению дебиторской задолженности и уменьшению денежных поступлений. В то же время расходы по всем статьям оказались выше запланированных, что также привело к тому, что на конец года денежных средств оказалось значительно меньше, чем было запланировано.

Рассмотрим выполнение бюджета затрат на заработную плату (табл. 3.4).

Таблица 3.4 – План-фактовый анализ бюджета затрат на заработную плату по ООО «Дальфинансгруп» за 2008 год, руб.

Показатели	2008 (план)	2008 (факт)	Отклонение (+, -)	Выполнение плана, %
1 Объем товарооборота, шт.а) черные металлы б) цветные металлы	4950016600	495017000	-1500+400	97,0102,4
2 Зарплата на единицу товара, руб./шт.:а) черные металлы б) цветные металлы	56116	56116	00	100100
3 Зарплата, всего, тыс. руб.:а) черные металлы б) цветные металлы	4697,627721925,6	474427721972	+46,40+46,4	101,0100102,4
4 Начисления ЕНС (26% п. 3), тыс. руб.	1221,38	1233,4	+12,02	101,0
5 Всего (п. 3 + п. 4), тыс. руб.	5918,98	5977,4	+58,4	101,0

Из табл. 3.4 видно, что затраты на заработную плату оказались несколько выше запланированных показателей, но это нельзя считать отрицательным моментом, так как связано это с тем, что было продано больше товара Б, а значит понадобились дополнительные затраты труда.

В целом же по результатам проведенного анализа можно сделать вывод, что большинство показателей спрогнозированы достаточно правильно, причем некоторые прогнозируемые параметры, характеризующие эффективность деятельности ООО «Дальфинансгруп» удалось даже перевыполнить. Хотя некоторые плановые показатели так и не были достигнуты.

Кроме того, бюджеты контроль осущесвляется по данным бухгалтерского учета. На основании информации о наличии остатков материалов и товаров для перепродажи на начало отчетного периода, а также фактическом изменении их объемов в течение периода (бюджетирования), т.е. прихода и отпуска (расхода), формируется отчет об исполнении бюджета закупок и запасов.

Фактические данные о поступлении на склад запасов (материалов и товаров для перепродажи) определяются на основании оборотов по счетам бухгалтерского учета 10, 41, 60.

Фактические данные об отпуске со склада по материалам и товарам для перепродажи определяются на основании оборотов по счетам бухгалтерского учета, отображенных на рисунке 2.2.

Аналитика по счетам бухгалтерского учета позволяет получить данные в разрезе статей бюджетов, формирующих отчет по исполнению Бюджета закупок и запасов.

Отчет об исполнении бюджета дебиторской и кредиторской задолженности формируется на основании оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета (в соответствии со справочниками аналитики – контрагенты, предметы договоров, виды деятельности), отображенных на рисунке 2.2.

Отчет формируется работниками финансовой службы.

Рисунок 2.2 – Контроль бюджета кредиторской и дебиторской задолженности

3. Рекомендации по совершенствованию системы бюджетирования в ООО «Дальфинансгруп»

В соответствии с выявленными в предыдущей главе недостатками можно предложить следующие мероприятия по совершенствованию системы бюджетирования в ООО «Дальфинансгруп». Во-первых, необходимо документально закрепить систему бюджетирования, а именно разработать положение по бюджетированию и регламент процесса бюджетирования. Положение по бюджетированию описывает общие принципы создания и функционирования бюджетной системы, возникающие информационные потоки, определяет набор плановых форм, порядок оформления и обработки плановых и отчетных документов подразделений при формировании бюджета ООО «Дальфинансгруп». Положение о бюджетировании включает следующие разделы.