Все операции по закрытию счетов находят в Главной книге. Заключительные записи, вошедшие в журналы-ордера за декабрь, делают в Главной книге в составе оборотов за этот месяц. Сальдо на 1 января по счетам Главной книги выводят с учетом оборотов за декабрь и заключительных записей. Затем составляют заключительный баланс на 1 января.
3.2. ПРОВЕДЕНИЕ ЕЖЕГОДНОЙ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ
Согласно пункту 2 статьи 12 Закона РФ «О бухгалтерском учете» перед составлением годовой бухгалтерской отчетности необходимо провести инвентаризацию.
Инвентаризация представляет собой определенную последовательность практических действий по документальному подтверждению наличия, состояния и оценки имущества и обязательств организации с целью обеспечить достоверность данных учета и отчетности [20, с. 33].
Основу любой инвентаризации составляет полная или выборочная проверка фактического наличия материальных ценностей, имущественных прав и обязательств силами специально созданной в организации комиссии. Обязательная ежегодная инвентаризация должна охватывать все без исключения виды имущества и обязательств организации должна быть начата не ранее 1 октября отчетного года и завершении до его окончания.
Основанием для проведения инвентаризации служит Приказ руководителя о проведении обязательной ежегодной инвентаризации.
На подготовительном этапе материально ответственные лица передают комиссии приходные и расходные документы по отчетам, которые служат основанием для организования соответствующих остатков по счетам бухгалтерского учета на дату проведения инвентаризации.
Полнота передачи первичных документов подтверждаются расписками указанных лиц, а так же держателей подотчетных сумм или доверенностей на получение материальных ценностей [20, с.34].
Второй этап инвентаризации – эта натуральная документация проверка фактического наличия имущества и обязательств. Их проводит комиссия коллегиально. Основной формой первичной документации для учета результатов натуральной инвентаризации является инвентаризационная опись (приложение), документальной – акт инвентаризации.
В конце описи материалов – ответственные лица должны расписаться, подтверждая факт проведения проверки в их присутствии к членам комиссии и принятия перечисленного в описи имущества на ответственное хранение. Затем следует таксированный этап инвентаризации, который заключается во внесение в описи денежных оценок имущества и обязательств по данным первичных документов и бухгалтерского учета.
Сравнительно – аналитический этап инвентаризации позволяет подтверждать существующие оценки объектов учета. Рассчитанные отклонения фиксируются непосредственно в актах инвентаризации, либо при проведении итогов натуральной проверке в сличительных ведомостях [20, с.35].
Предложение инвестиционных комиссий по результатам выполнения сравнительно-аналитического этапа обобщаются в ведомости учета результатов, выявленных инвестиций.
На заключительном этапе инвентаризации ведомость подписывают руководитель, и главный бухгалтер организации одновременно с изданием приказа об утверждении резервов инвентаризации Приказ служит основанием для внесения в регистры бухгалтерского учета соответствующих записей заключительным оборотами за декабрь [20, с.37].
Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета выявленных при инвентаризации излишков и недостаток имущества определен в пункте 3 статьи 12 Закона РФ «О бухгалтерском учете» и пункте 28 Положения по ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.
Излишки имущества приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующую сумму относят на финансовые результаты у коммерческой организации, и на увеличение финансирования (фондов) у бюджетной организации.
Недостачу имущества и его порчу в пределах норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке, относят на издержки производства или обращения, а сверх норм – на счет виновных лиц если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списывают на финансовые результаты коммерческой организации или на уменьшение финансирование (фондов) бюджетной организации.
3.3. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ ТИПОВЫХ ФОРМ ОТЧЕТНОСТИ
3.3.1. ФОРМА №1 БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
Бухгалтерский баланс включает пять разделов: I – Внеоборотные активы, II – Оборотные активы, III – Капитал и резервы, IV – Долгосрочные обязательства, V – Краткосрочные обязательства. Каждый раздел включает подразделы и конкретные статьи.
Следует отметить, что активы и пассивы в части расчетов и обязательств показываются раздельно в зависимости от сроков их обращения с подразделением на задолженность со сроком платежа в течение 12 месяцев включительно и со сроком платежа более чем через 12 месяцев.
Перейдем к конкретному порядка отражения данных в соответствующих разделах, подразделах и конкретных статьях актива и пассива бухгалтерского баланса.
АКТИВ БАЛАНСА
Раздел I. «Внеоборотные активы»
Подраздел «Нематериальные активы» (счета 04, 05)
Классификация и оценка нематериальных активов определены в Положении по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 (утв. приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. N 91н). К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезная модель;- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;- имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.В данном подразделе отражается остаточная стоимость нематериальных активов. Остаточная стоимость рассчитывается, первоначальная стоимость нематериальных активов – начисленный износ по данным активам за период использования. Таким образом, это разница по счетам бухгалтерского учета = 04 «Нематериальные активы» за вычетом амортизации, учтенной по счету 05 «Амортизация нематериальных активов». Амортизация по товарным знакам, знакам обслуживания, организационным расходам не начисляется.
Суммарная стоимость всех нематериальных активов, принадлежащих организации, указывается по строке 110 баланса.
Подраздел «Основные средства (счета 01, 02)»
. Понятие : Основные средства - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие основные средства. К основным средствам относятся также капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств. Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ. В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).В подразделе «Основные средства» по строке 120 отражаются следующие данные: остаточная стоимость основных средств, принадлежащих организации. Остаточная стоимость это разница между первоначальной стоимостью, за вычетом амортизации начисленной за весь период эксплуатации основных средств. Первоначальная стоимость ведется на счете 01 «Основные средства», Амортизация ведется на счете 02 «Амортизация основных средств».
Подраздел «Незавершенное строительство» (счета 07, 08, 16)»
Незавершенное строительство (строка 130) отражает данные по счетам: 07 «Оборудование установки», 08 «Вложения в необоротные активы», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (только в части материалов для строительства). Остаток по счету 08 может отражать: стоимость затрат по незаконченному строительству – у организаций - застройщиков, выполняющих строительство объектов собственными силами, а также у организаций – заказчиков, осуществляющих оплату выполненных подрядчиками строительных работ, стоимость сданного в монтаж, но окончательно не смонтированного оборудования – организациями, осуществляющими самостоятельное приобретение оборудования, требующего монтажа; затраты на приобретение объектов основных средств, еще не введенных в эксплуатацию.
Кроме того, по указанному подразделу отражаются затраты по формированию основного стада, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки.
Подраздел «Доходные вложения в материальные ценности (счет 03)»
По данному подразделу по строке 135 организации отражают имущество в доходных вложениях в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование (включая по договору финансовой аренды – лизинга, по договору проката) с целью получения дохода.
Подраздел «Долгосрочные финансовые вложения (счета 58, 59)»