В данном подразделе отражаются инвестиции в паи и акции, в долговые ценные бумаги, в предоставленные займы, во вклады по договорам простого товарищества и иные долгосрочные финансовые вложения на срок свыше 12 месяцев. По строке 140 баланса финансовые вложения сроком более одного года (счет 58 «Финансовые вложения»), а так же все виды долгосрочных финансовых инвестиций и займов (сроком выше 12 месяцев).
Подраздел «Прочие внеоборотные активы»
Данные этого подраздела отражаются по строке 150 в случае, если отдельные виды внеоборотных активов не нашли отражения по предыдущим подразделам первого раздела актива баланса.
Раздел II «Оборотные активы»
Подраздел «Запасы»
В данном подразделе по строке 210 отражаются следующие виды материальных ценностей и затрат: материалы (счет 10), товары (счет 41), находящиеся в собственности организации; остатки готовой продукции (счет 43) на складе организации, затраты в незавершенном производстве (остатки по счетам учета затрат), расходы будущих периодов (счет 97), прочие запасы и затраты.
По данному подразделу основные составляющие расшифровываются по строкам 211 – 217, в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности (по счетам 10, 16) – строка 211, животные на выращивании и откорме (счет 11) – строка 212, затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (счета 20, 21, 23, 29, 44, 46) – строка 213, готовая продукция и товары для перепродажи (счета 16, 43, 41) – строка 214, товары отгруженные (счет 45) – строка 215 (по статье «Товары отгруженные») отражаются данные о полной фактической себестоимости (либо другой предусмотренной правилами учета оценке) отгруженной продукции (товаров) в случае, если не выполнены условия для признания выручки от продажи продукции (товаров).
Расходы будущих периодов (счет 97) – строка 216, прочие запасы и затраты – строка 217
При осуществлении организациями учета заготовления материально-производственных запасов с применением счетов 15 «Заготовление приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в бухгалтерском балансе сумма числящихся на конец отчетного периода отклонений фактических расходов по приобретению материально-производственных запасов от их учетной цены или отклонений, связанных с предоставлением организации скидок (накидок) согласно договору, возникновением суммовых разниц по расчетам за приобретенные материально-производственные запасы, присоединяется к стоимости остатков материально-производственных запасов, отраженных по соответствующим статьям группы статей «Запасы».
Подраздел «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (счет 19)»
В данном подразделе по строке 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», который не был списан на счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Подраздел заполняется на основании данных ведомости №32 – АПК аналитического учета операций по налогу на добавленную стоимость по счетам 19, 68 и сводных данных по счету 19 журнала – ордера №10 – АПК.
Подраздел «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)»
По строке 230 показывается общая сумма дебиторской задолженности (по счетам 62, 76, 73 и др.), а по строкам 231-235 отражаются суммы, составляющие эту задолженность: покупателей и заказчиков (счета 62, 76) – строка 231, по векселям к получению (счет 62) – строка 232, задолженность дочерних и зависимых обществ – строка 233, по авансам выданным – строка 234, прочих дебиторов – строка 235. Таким образом, дебиторская задолженность, срок наступления которой ожидается через 12 и более месяцев, считается долгосрочной [7 c. 2-7].
Подраздел «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)»
Задолженность по тем же счетам, но со сроками погашения в течение 12 месяцев после отчетной даты общей суммой показывается по строке 240, а по конкретным суммам, её составляющим (по этой же номенклатуре счетов, что и в предыдущем разделе, включается дополнительно счет 75), расшифровывается по строкам 241-246.
Таким образом, дебиторская задолженность со сроком погашения до 12 месяцев считаемся краткосрочной.
Для составления этого подраздела привлекаются данные тех же регистров бухгалтерского учета, что и по предыдущему подразделу.
Подраздел «Краткосрочные финансовые вложения»
В подразделе отражаются краткосрочные финансовые инвестиции по счету 58 (в увязке со счетом 59) и частично по счету 81 (в части акций, выкупленных у акционеров). Общая сумма по подразделу отражается по строке 250, а суммы, её составляющие, по строкам 251 – 253, в том числе займы, предоставленные организации на срок до 12 месяцев, - строка 251, собственные акции, выкупленные у акционеров (по счету 81), - строка 252, прочие краткосрочные финансовые вложения (инвестиции в ценные бумаги других организаций, в том числе в дочерние общества, государственные ценные бумаги) – строка 253.
Подраздел «Денежные средства»
В подразделе «Денежные счета» по строке 260 баланса показывается общий остаток денежных средств по счетам 50 – 57 с расшифровкой по видам денежных средств по отдельным строкам баланса: касса (счет 50) – строка 261, расчетный счет ( счет 51) – строка 262, валютные счета (счет 52) – строка 263, прочие денежные средства (счета 55, 57) – строка 264.
При учете денежных средств в иностранной валюте она переводится по действующему курсу в рубли. Пересчет денежных средств в рубли производится на даты совершения операций в иностранной валюте и на дату составления бухгалтерской отчетности по курсу, действующему на соответствующие даты.
Подраздел «Прочие оборотные средства»
В данном подразделе по строке 270 отражаются остатки оборотных активов, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II бухгалтерского баланса «Оборотные активы».
ПАССИВ БАЛАНСА
Принципиально новым в структуре баланса, начиная с 2000 года, является перенос в пассив баланса статей, отражающих данные о непокрытом убытке прошлых лет и непокрытом убытке отчетного года. Эти статьи в итоге уменьшают полученную прибыль, когда организация её получит ( и в балансе вычитаются из итогов раздела капитала).
Группы статей по прибылям и убыткам включены в раздел баланса «Капитал и резервы».
Рассмотрим основные разделы пассива баланса.
Раздел III «Капитал и резервы»
Подраздел «Уставный капитал»
В данном подразделе по строке 410 отражается сумма уставного (складочного) капитала (счет 80), которая должна соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации и отраженному по кредиту счета 80. В унитарных предприятиях по данной статье отражается сумма уставного капитала.
Подраздел «Добавочный капитал»
В подразделе по строке баланса 420 отражаются данные кредитового остатка по счету 83 «Добавочный капитал», которые включают сумму числящейся переоценки основных фондов, сумму эмиссионного дохода (в акционерных обществах).
Подраздел «Резервный капитал»
В подразделе по строке 430 отражаются суммы резервов, образованные организацией и учтенные на счете 82 «Резервный капитал», с расшифровкой по строке 431 сумм резервов, образованных в соответствии с законодательством (например, в акционерных обществах), и по строке 432 – сумм резервов, образованных в соответствии с учредительными документами (товарищества, кооперативы и другие).
Подразделы «Фонд социальной сферы», «Целевое финансирование», «Нераспределенная прибыль прошлых и текущих лет» (счета 84, 86)
В этих подразделах по строкам 440 – 470 отражаются: фонд социальной сферы – строка 440, целевое финансирование – строка 450, нераспределенная прибыль прошлых лет – строка 470. В случае наличия непокрытого убытка прошлых лет он показывается в скобках по строке 465, а непокрытого убытка отчетного года – в скобках по строке 475. Согласно п.20 ПБУ 4/99 непокрытый убыток при выведении итогов в балансе уменьшает итог раздела «Капитал и резервы» пассива баланса.
Раздел IV «Долгосрочные обязательства»
Подраздел «Займы и кредиты»
В этом подразделе отражаются заемные средства, привлеченные по со сроком погашения свыше 12 месяцев. По строке 510 указываются такие заемные средства, числящиеся на конец года по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» с расшифровками по строке 511 – кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и по строке 512 – займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты. По полученным займам и кредитам задолженность показывается вмести с суммами начисленных по ним процентов.
По строке 520 отражаются прочие долгосрочные пассивы, не нашедшие отражения по статьям долгосрочных кредитов и займов.
Раздел V «Краткосрочные обязательства»
Подраздел «Займы и кредиты»
В данном подразделе по строке 610 отражается общая задолженность по кредитам и займам по счету 66, подлежащая погашению в течение ближайщих 12 месяцев после отчетной даты, с расшифровками по строке 611 – кредиты банков, подлежащие погашению в срок до 12 месяцев, и по строке 612 - займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев. Суммы кредитов и займов включают и начисленные проценты за их использование.
Подраздел «Кредиторская задолженность»
В данном подразделе по строке 620 отражается общая сумма числящейся кредиторской задолженности: поставщиками и подрядчиками (счета 60, 76), по векселям к уплате (счет 60), перед персоналом организации (счет 70), перед государственными внебюджетными организациями (счет 69), перед бюджетом (счет 68), прочие кредиторы (счета 71, 73 и др.). По строкам 621-628 приводится расшифровка по видам кредиторской задолженности: поставщикам и подрядчикам (счета 60, 76) – строка 621, векселя к уплате (счет 60) – строка 622, персоналу организации (счет 70) – строка 624, перед внебюджетными государственными фондами – строка 625, перед бюджетом (счет 68) – строка 626, прочие кредиторы (счета 71, 73 и др.) – строка 628.