12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога;
13) страна происхождения товара;
Для товаров, страной происхождения которых является Российская Федерация, сведения о стране происхождения и номер таможенной декларации не указываются.
Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.
Печать на счете-фактуре не ставится.
Если счет-фактуру выписывает индивидуальный предприниматель, то он рядом с подписью должен указать реквизиты свидетельства о государственной регистрации.
Следует отметить, что индивидуальные предприниматели, находящиеся на общем режиме налогообложения, должны вести учет в полном объеме, как и организации.
Если расчеты с покупателем производятся в иностранной валюте, то и счет-фактура может быть выставлен в иностранной валюте.
Кроме оказания услуг по основному виду деятельности счет-фактура также выставляется в момент получения средств в виде:
- авансов в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг;
- финансовой помощи;
- на пополнение фондов специального назначения;
- процентов по векселям;
- процентов по товарному кредиту в части, превышающей ставку рефинансирования ЦБ РФ;
- страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
При осуществлении операций, не связанных с основным видом деятельности, например реализации основных средств, продавцом выписывается счет-фактура на НДС, который рассчитывается от разницы между стоимостью продажи и стоимостью по которой это основное средство числится на учете организации.
1. Реализовано ОС Д 62.1 – К 91.1 14720
2. Списано с учета ОС Д 01в – К01 12000
3. Списана амортизация ОС Д 02 – К 01в 2000
4. Списана остаточная стоимость Д 91.2 – К 01в 10000
5. Начислен НДС Д 91.2 – К 68.2 720
6. Выявлен результат Д 91.9 – К 99.1 4000
Следует учесть, что по действующему законодательству индивидуальные предприниматели, которые находятся на общем режиме налогообложения с уплатой НДС, ведут учет и отчетность по НДС так же, как и организации, т.е. в полном объеме.
Отличием пока остается тот факт, что предприниматели не используют в учете счета бухгалтерского учета. Поэтому, прежде приступить к учету, а скорее еще до регистрации, следует внимательно изучить принципы работы с НДС, чтобы в дальнейшем избежать неприятных последствий, связанных с неверной уплатой НДС.
Далее приведены примеры работы с первичной документацией, заполнением счетов-фактур в различных ситуациях и подготовкой отчетности по НДС.
При правильном оформлении первичной документации можно заполнить декларацию по НДС без ошибок, а в конце квартала после окончательной обработки всего учета просто сверить остатки по счету 68.2 «Расчеты с бюджетом по НДС».
В примерах для простоты принято допущение: организация работает только один месяц (ноябрь), отчетность по НДС сдается ежеквартально.
Счет фактура на реализацию за наличный расчет
При реализации за наличный расчет с использованием ККМ или бланков строгой отчетности покупателям счет-фактура не выписывается, но она необходима для учета
Поэтому в конце месяца выписывается счет-фактура (прил 4) в одном экземпляре на общую сумму выручки за месяц, которая записывается под последним номером в журнал учета счетов-фактур продаж и в книгу продаж.
Журнал учета счетов –фактур покупок за ноябрь 2007 г.
| № | Дата, документ. | Поставщик | Сумма, руб | Оплата |
| 1/03 | 10.11 № 14 | ООО «Свет» (НДС 9000-00) | 59000-00 | |
| 1/03 | 14.11 №2 | ООО «Заря» (НДС 2745-76) | 18000-00 | |
| Итого за ноябрь | 77000-00 |
Книга покупок за ноябрь 2007 г.
| № | Дата, документ. | Поставщик | Без НДС | НДС | Сумма, руб |
| 1/03 | 10.11 № 14 | ООО «Свет» | 50000-00 | 9000-00 | 59000-00 |
| 2/03 | 14.11 №2 | ООО «Заря» | 15254-24 | 2745-76 | 18000-00 |
| Итого за ноябрь | 65254-24 | 11745-76 | 77000-00 |
Журнал учета счетов-фактур продаж за ноябрь 2007 г.
| № | Дата, документ. | Поставщик | Сумма, руб | Оплата |
| 1 | 31.11 № 1 | Регистрация за наличный расчет | 118000-00 | |
| Итого за ноябрь | 118000-00 |
Книга продаж за ноябрь 2007 г.
| № | Дата, документ. | Поставщик | Без НДС | НДС | Сумма, руб |
| 1 | 31.11 № 1 | Реализация за наличный расчет | 100000-00 | 18000-00 | 118000-00 |
| Итого за ноябрь | 100000-00 | 18000-00 | 118000-00 |
НДС к доплате = 18000-11746= 62
Счет фактура на аванс в счет предстоящих поставок
При поступлении аванса в счет предстоящих поставок необходимо выписать счет–фактуру на аванс. Она имеет тот же номер, что и последующая на отгрузку, только с индексом «а».
Счет-фактура на аванс выписывается в одном экземпляре и регистрируется в журнале учета счетов-фактур продаж и в книге продаж.(прил 5) Обязательным является и заполнение строки «Номер расчетно-платежного документа». Сумма без НДС не ставится.
После отгрузки товаров или оказания услуг выписывается счет-фактура на отгрузку, который заносится в журнал учета счетов-фактур продаж и в книгу продаж и производится за счет аванса. В этот момент производится запись по зачету аванса в книгу покупок. Таким образом производится корректировка НДС.
НДС к доплате = НДС с выручки + НДС с авансов – НДС с зачетных авансов – НДС предъявлен бюджету.
Журнал учета счетов –фактур за ноябрь 2007 г.
| № | Дата, документ. | Поставщик | Сумма, руб | Оплата |
| 1/03 | 10.11 № 14 | ООО «Свет» (НДС 9000-00) | 59000-00 | |
| 2/03 | 14.11 №2 | ООО «Заря» (НДС 2745-76) | 18000-00 | |
| Итого за ноябрь | 77000-00 |
Книга покупок за ноябрь 2007 г.
| № | Дата, документ. | Поставщик | Без НДС | НДС | Сумма, руб |
| 1/03 | 10.11 № 14 | ООО «Свет» | 50000-00 | 9000-00 | 59000-00 |
| 2/03 | 14.11 №2 | ООО «Заря» | 15254-24 | 2745-76 | 18000-00 |
| 31.11 № 1а | ООО «Салют» | 150000-00 | 27000-00 | 177000-00 | |
| Итого за ноябрь (покупки) | 65254-24 | 11745-76 | 77000-00 | ||
| Итого за ноябрь (зачт.ав) | 15000-00 | 27000-00 | 177000-00 |
Журнал учета счетов-фактур продаж за ноябрь 2007 г.
| № | Дата, документ. | Поставщик | Сумма, руб | Оплата |
| 1а | 16.11 № 1а | ООО «Салют»- аванс (НДС 36000-00) | 236000-00 | |
| 1 | 31.11 № 1 | ООО «Салют» - отгр. (НДС 27000-00) | 177000-00 | |
| Итого за ноябрь | 413000-00 |
Книга продаж за ноябрь 2007 г.
| № | Дата, документ. | Поставщик | Без НДС | НДС | Сумма, руб |
| 1а | 16.11 № 1-а | ООО «Салют» | 200000-00 | 36000-00 | 236000-00 |
| 1 | 31.11 № 1 | ООО «Салют» | 150000-00 | 27000-00 | 177000-00 |
| Итого за ноябрь по аванс. | 200000-00 | 36000-00 | 236000-00 | ||
| Итого за ноябрь по отгр. | 150000-00 | 27000-00 | 177000-00 |
НДС к доплате = 27777+ 36000 – 27000 – 11746 = 24254
Заключение
Сущность налогообложения состоит в законном ограничении права собственности. Государство, несомненно, вправе изымать часть собственности у налогоплательщика для формирования централизированных фондов денежных средств и, соответственно, для реализации публичных задач и функций.
Теоретически объектом налогообложения НДС является добавленная стоимость, которая определяется посредством исключения из объема приобретенной и реализованной продукции стоимости всех затрат.
В курсовой работе показано, что на практике почти невозможно выделить добавленную стоимость в общей стоимости товаров, поэтому для упрощения расчетов за объект обложения налогом на добавленную стоимость принимается не добавленная стоимость, а весь оборот по реализации, включая стоимость списанных на издержки обращения материальных затрат. Выделение же налога на добавленную стоимость и исключение двойного налогообложения достигается тем, что плательщик перечисляет в бюджет разность между сумами налога, полученными от потребителей и уплаченными поставщикам. Таким образом, считается, что с введением нового метода облагаемый оборот по НДС возникает не в момент отгрузки, не в момент оплаты, не с переходом права собственности на товар, но при составлении счета-фактуры.
В курсовой работе рассмотрено оформление покупок, покупатели ведут журнал учета полученных от продавцов оригиналов счетов –фактур, в котором они хранятся, а продавцы ведут журнал учета выставленных покупателем счетов-фактур, в которых хранятся их вторые экземпляры.