Акт налоговой проверки вручается руководителю организации – налогоплательщика либо индивидуальному предпринимателю под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения налогоплательщиком или его представителями. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения акта считается шестой день, начиная с даты его отправки.
В случае представления налогоплательщиком письменных объяснений или возражений материалы проверки рассматриваются в присутствии должностных лиц организации-налогоплательщика или индивидуального предпринимателя либо их представителей. В этом случае о времени и месте рассмотрения материалов проверки налоговый орган извещает налогоплательщика заблаговременно. Ранее Кодексом предусматривалось рассмотрение материалов выездной налоговой проверки в присутствии налогоплательщика, в отношении камеральной проверки такого указания не было.
Материалы проверки рассматриваются руководителем (заместителем руководителя) налогового органа. В случае представления налогоплательщиком письменных объяснений или возражений по акту налоговой проверки материалы проверки рассматриваются в присутствии должностных лиц организации-налогоплательщика либо индивидуального предпринимателя или их представителей. О времени и месте рассмотрения материалов проверки налоговый орган извещает налогоплательщика заблаговременно. Если налогоплательщик, несмотря на извещение, не явился, то материалы проверки, включая представленные налогоплательщиком возражения, объяснения, другие документы и материалы, рассматриваются в его отсутствие.
По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:
1) о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;
2) об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;
3) о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
По результатам проверки может быть оформлен Протокол об административном правонарушении.
Согласно ст.87 НК РФ налоговый орган вправе проводить повторные выездные налоговые проверки. Запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком за уже проверенный налоговый период, за исключением случая, если такая проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации – налогоплательщика, или вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.
В целях обеспечения пополнения доходной части бюджета всех уровней и повышение собираемости налогов осуществляется контрольная работа по соблюдению налогоплательщиками налогового законодательства и проводятся мероприятия по выявлению, предупреждению и пресечению налоговых правонарушений.
В результате проведенной работы за предприятиями и организациями, доначислено всего в бюджет и внебюджетные фонды 477571,0 тыс. руб. или 154,5% к соответствующему периоду прошлого года, в том числе штрафных санкций и пени 148771 тыс. руб. Взыскано в бюджет по доначиленным платежам с учетом задолженности 122134 тыс. руб. Остальная сумма платежей не поступила в бюджет в связи с отсутствием денежных средств на расчетных счетах предприятий.
Показатели эффективности контрольной работы по выездным налоговым проверкам выглядят следующим образом.
Таблица 5 – Выездные налоговые проверки юридических лиц в 2008 г.– 2009 г.
| Показатели | 2008 | 2009 | Динамика (–,+) | % |
| Количество проверок юридических лиц, всего | 553 | 228 | – 325 | 42,2 |
| Из них проверено:налоговыми органами самостоятельно; совместно с органами МВД | 511 42 | 171 57 | – 340 + 15 | 33,5 135,7 |
| Выявлено нарушений, всего | 194 | 89 | – 105 | 45,9 |
| Из них:по проверкам проведенным налоговыми органами самостоятельно;совместно с органами МВД | 165 29 | 69 20 | – 96 – 9 | 41,8 69,0 |
| Доначислено юридическим лицам, всего (тыс. руб.) | 33368 | 113517 | + 80149 | 340,2 |
| Из них: по проверкам проведенным налоговыми органами самостоятельно;совместно с органами МВД | 18781 14587 | 33728 79789 | + 14947 + 65202 | 179,6 547,0 |
| Доначислено юридическим лицам на 1 работника ИМНС по Ленинскому району | 271 | 799 | + 528 | 295,0 |
| Доначислено юридическим лицам на 1 выездную проверку, всего | 60 | 498 | + 438 | 830 |
| Взыскано по юридическим лицам, всего | 13107 | 30653 | + 17546 | 234 |
| Из них: по проведенным проверкам налоговыми органами самостоятельно;совместно с органами МВД | 10228 2879 | 8453 22200 | – 1775 + 19321 | 82,6 771,1 |
По отчетным данным за 2009 год проведено 228 выездных налоговых проверок соблюдения налогового законодательства, что на 325 меньше, чем за 2008 год.
Количество проведенных выездных налоговых проверок сократилось по сравнению с 2008 годом в связи с тем, что в 2009 году проверки налога с доходов физических лиц, удерживаемого налоговыми агентами проводятся комплексно, в то время как в 2008 году они проводились отделом контроля налогообложения физических лиц и оформлялись отдельными актами.
В 89 случаях выявлены нарушения налогового законодательства, что составляет 39,0% от общего количества проверенных предприятий.
Из числа поставленных на учет налогоплательщиков проверке подвергались 228 предприятий или охват предприятий составил 6,0%.
В расчете на одну выездную проверку доначислено платежей 498 тыс. руб. (113517:228).
Уровень проверок с нулевым результатом к общему количеству выездных проверок по юридическим лицам составляет 61%.
Количество результативных проверок на одного налогового инспектора, осуществляющих выездные налоговые проверки равно 5, а безрезультативных – 8.
Сумма доначисленных платежей по результатам выездных проверок в расчете на одного налогового инспектора составляет 799,0 тыс. руб.
Совместно с органами МВД РФ документально проверено 57 организаций, что на 15 предприятий больше отчетного периода прошлого года. Удельный вес совместных проверок в общем количестве составляет 25%.
Дополнительно начислено платежей по результатам камеральных проверок в сумме 26136,5 тыс. руб., взыскано 10327,0 тыс. руб. или 40% то доначисленных платежей.
По проверкам налогоплательщиков – юридических лиц привлечено к административной ответственности 1880 человек, сумма штрафа составила 42,0 тыс. руб.
За 2009 год проверено 188 организаций по вопросам правильности удержания, полноты и своевременности перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц, ЕСН, платежей во внебюджетные фонды. По 64 предприятиям доначислено налоговых платежей в сумме 5948,5 тыс. руб., в том числе налога 142,2 тыс. руб., пени 4901,9 тыс. руб., штрафных санкций 904,4 тыс. руб.
Результативность за 2009 год составила 34,0%, что по сравнению с 2008 годом – 29,9 возросла на 4,1%.
Также возросла эффективность проверок по суммам доначисленных налогов на 1,7%.
Сумма доначисленных платежей и штрафных санкций в расчете на одного инспектора, осуществляющих выездные налоговые проверки составила 1487,1 тыс. руб. в расчете на одну проверку.
Сумма доначисленных платежей и штрафных санкций в расчете на одну проверку составила 31,64 тыс. руб., в том числе по результативным проверкам 92,94 тыс. руб.
Проведено 737 проверки в 677 организациях, в другие Межрайонные инспекции ФНС России по РМ отправлено 8 актов проверок, В РОВД – 4 акта, Госторгинспекцию 11 актов. Из других инспекций поступило 36 актов. По итогам проверок в 186 случаях установлены нарушения Закона РФ № 5215-1 от 18.06.1993 г. «О применении контрольно-кассовой технике при осуществлении денежных расчетов с населением» в результате:
– предъявлены штрафные санкции на сумму 520,0 тыс. руб.;
– 156 штрафов (60-организациям) за осуществление денежных расчетов с населением без применения ККТ. 25 организациям, осуществляющим денежные расчеты с населением по приходным кассовым ордерам, предъявлено штрафных санкций 487,0 тыс. руб., взыскано 364,0 тыс. руб. Наложено 13 штрафов (5 организациям) за:
– отсутствие ценников на сумму 9 тыс. руб., взыскано 18 тыс. руб.,
– 2 штрафа физическим лицам за невыдачу чека на сумму 1,0 тыс. руб., взыскано 3,0 тыс. руб.;
– 3 штрафа (2 организациям) за использование неисправной ККТ, взыскано 7 тыс. руб. Из общей суммы предъявленных штрафов в бюджет поступило 757 тыс. руб., из них начисленных в 2008 году 50,0 тыс. руб.