Если положение по бухгалтерской отчетности организации ПБУ 4/99 является развитием ранее действовавшего документа по формированию отчетной бухгалтерской информации, то положения ПБУ9/99 и ПБУ10/99 стали совершенно новыми документами для нормального регулирования бухгалтерского учета в РФ и регламентирующими кардинальные понятия бухгалтерского учета и отчетности -доходы и расходы организации.
Внесенные изменения вытекают из требований международных стандартов финансовой отчетности, в частности принципов подготовки и составления финансовой отчетности и Международными стандартами финансовой отчетности(МСФО)
Изменения в первую очередь относятся к уточнению общих требований бухгалтерской отчетности, введенных ПБУ4/96, и официальному изложению одного требования - нейтральности. Раскрыты в новом Положении четыре формата форм бухгалтерской отчетности вместо двух в ранее действовавшем (Бухгалтерский баланс, Отчет о прибылях и убытках, Отчет о движенииденежных средств и Отчет об изменениях капитала), а также расширен перечень дополнительных данных, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Наряду с привычными показателями в годовой бухгалтерской отчетности должны появиться данные о прекращенных операциях, об афилированных лицах, о прибыли, приходящейся на одну акцию, и др. При составлении информации о финансовом положении предприятия в большей степени упор должен делаться на пояснительную записку, а не на отчетные таблицы, имея в виду, что в западной практике обычный бухгалтерский отчет крупного акционерного общества содержит детализированную информациею более чем на 60 страницах.
Одним из аспектов применения приведенных документов является формирование так называемых типовых форм в рамках группы взаимосвязанных организаций. В соответствии с Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденными приказом Минфина России от 30.12.96г. №112, объем и порядок, включая сроки, представлениябухгалтерской отчетности дочерних и зависимых обществ головной организации (в том числе дополнительной информации, необходимой для составления сводной бухгалтерской отчетности) устанавливает головная организация. Кроме того , при составлении сводной бухгалтерской отчетности используется единая учетнаяполитика в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности головной организации и дочериных обществ. Соблюдение приведенных и других правил составления сводной бухгалтерской отчетности вызывает необходимость разработки головной организацией единых для входящих в группу организаций форм бухгалтерской отчетности, т.е.в какой-то мере типовых для группы форм. Это относится и к унитарным предприятиям, находящимся в подведомственном подчинении.
В положениях ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» рассматриваются кардинальные вопросы, связанные с формированием доходов и расходов предприятия.
При осуществлении расчетов между предприятиями неденежными средствами (договор мены,бартер, взаимозачеты и т.д.) объем выручки от продажи определяется ценой полученных ценностей, устанавливаемой при продаже (покупке) с использованием денежных средств при безналичных расчетах или наличных денежных средств.
При применении Положения ПБУ 10/99 довольно часто возникают вопросы, связанные с применением к бухгалтерскому учету затрат на производство и продажу товаров, продукции. работ и услуг в части всех произведенных текущих расходов независимо от их велечины, установленных лимитов,нормативов и норм, утвержденных правил принятия расходов для целей налогообложения и других ограничений. Уже ранее был установлен и действовал порядок принятия к бухгалтерскому учету представительских расходов и расходов на рекламу в размере фактически произведенных затрат. С 20000 года порядок принятия к учету в размере фактически произведенных затрат является общим для всех расходов.
Конечная, обобщающая характеристика финансового результата предпринимательской деятельности содержится в форме № 2 “Отчет о финансовых результатах”. Все данные, формирующие финансовый результат , в отличие от счета 80, показываются в развернутом виде. В нем можно исчерпывающе получить сведения о выручке, себестоимости реализованной продукции, коммерческих и управленческих расходах, операционных и внереализационных доходах и расходах, процентах к получению и уплате, а также сумму налога на прибыль, уплаченного за отчетный период. Отдельно приводятся суммы прибыли или убытка от реализации, от финансово-хозяйственной деятельности и нераспределенная прибиль (убыток) отчетного периода. Отчет о финансовых результатах предназначен как для внутренних, так и внешних пользователей отчетной информацией.
1.3.Соответствие учета и отчетности финансовых результатов
в РФ с МФСО
Развитие международных экономических связей, выход России на мировой рынок, появление совместных предприятий, инвестирование капиталов в экономику страны вызвали необходимость реформации бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с принципами, принятыми в международной практике.
На основании распоряжения Председателя Верховного Совета Российской Федерации от 14.01.92г “О переходе Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистике” была разработана с использованием результатов экспериментальных работ, проведенных Госкомстатом и Минэкономики РФ, специальная Государственная программа перехода на международные стандарты учета и статистики. Данная программа предусматривает постепенный переход к использованию в России международных стандартов финансовой отчетности.
В каждой стране бухгалтерский учет испытывает на себе влияние специфических социально-экономических, политических и культурных особенностей своей страны. Из всего многообразия учетных систем можно выделить следующие основные типы.
Англо-американская модель
Данная система учета получила наибольшее распространение в мировой учетной практике, но при этом не являются общепризнанной во всех странах. Этой модели учета придерживаются США, Великобритания, Нидерланды, Канада, Индия, Австралия, ЮАР и некоторые другие англо-говорящие страны.
Основным отличием данной модели является ориентация отчетности на инвесторов и кредиторов предприятия. Задача информационного обеспечения потребностей государства в лице налоговых органов выведена за рамки системы финансового учета и подготовки финансовой отчетности. Система финансового учета базируется на так называемых Общепринятых учетных принципах - GAAP (Generally Accepted Accounting Principles).
Континентальная или европейская модель.
Данная модель объединяет национальные учетные системы Франции, Германии, Австрии и некоторых других стран Европы. Близка по сути к этой модели национальная система ведения учета в Японии.
Для европейской модели характерны особенности, близкие к Российской системе учета в настоящее время: высокая степень вмешательства государства в учетную практику (то есть обязательное применение Плана счетов, утвержденного государством), обязательность следования утвержденным принципам отражения операций, ориентированность бухгалтерской отчетности на удовлетворение информационных потребностей налоговых и иных органов государственной власти, практика учета одной страны существенно отличается от практики учета другой.
В международной системе подготовка финансовой отчетности в соответствии со стандартами IASC - (International Accounting Standard Committee) - Комитета по международным стандартам бухгалтерского учета. Основная задача этого комитета состоит в развитии бухгалтерских принципов, приемлемых и понимаемых во всем мире.
Российские национальные стандарты бухгалтерского учета.
В настоящее время в России действуют следующие учетные стандарты, утвержденные министерством финансов Российской Федерации, которые представлены в таблице 1.
Таблица 1
Российские национальные стандарты бухгалтерского учета
| № ПБУ | Наименование | № приказа | Дата утвер-ждения |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
1/98 | Учетная политика предприятия | 60н | 09.12.98г |
| 2/94 | Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство | 167 | 20.12.94г |
| 3/95 | Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте | 50 | 13.06.95г |
| 4/96 | Бухгалтерская отчетность организации | 10 | 08.02.96г |
| 5/98 | Учет материально-производственных запасов | 25н | 15.06.98г |
Продолжение таблицы 1
| 1 | 2 | 3 | 4 |
6/97 | Учет основных средств | 65н | 03.09.97г |
7/98 | События после отчетной даты | 56н | 5.11.98г |
| 8/98 | Условные факты хозяйственной деятельности | 57н | 25.11.98г |
9/99 | Доходы организации | 32н | 01.12.99г. |
| 10/99 | Расходы организации | 33н | 30.12.99г. |
На основании Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 06 марта 1998г № 283 был разработан План внедрения положений (стандартов) бухгалтерского учета в практику. Некоторые положения уже внедрены, другие находятся на разработке. Конечный срок, указанный в Плане 4 квартал 1999 года.
Любая принятая в основу система учета из всех элементов финансовой отчетности наибольшее значение придает именно прибыли. Важнейшим элементом финансовой отчетности выступает отчет о прибылях и убытках.