Анализ затрат и себестоимости продукции (стр. 2 из 4)
а) Себестоимости продукции:
;б) Объема товарной продукции:
Как показывают расчеты, рост себестоимости продукции даже при значительном увеличении объема выпуска продукции оказал отрицательное влияние на зарплаты на 1 рубль ТП, увеличив их на 21,4 копейки. Поэтому резерв снижения затрат при дальнейшем анализе материальных затрат следует искать в статьях затрат себестоимости. Увеличение выпуска продукции повлекло снижение затратоемкости на 5,84 коп. Поэтому здесь резервов для снижения искать не имеет смысла.
Рассмотрим, как в свою очередь повлияло снижение затрат на 1 рубль ТП на объем выпуска продукции. Факторная модель будет иметь следующий вид:
С/С
ТП =З1РТП
Общие изменения
ТП = 2339 – 4068 = 271 млн. руб.
в том числе за счет:
а) себестоимости:
б) затратоемкости:
Как и следовало ожидать снижение затрат оказало значительно большую роль на рост объема выпуска продукции, чем сама себестоимость выпущенной продукции.
2.3 Анализ себестоимости отдельных видов продукции
Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых периодов, других предприятий в целом и по статьям затрат.
Влияние факторов на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:
,где Сi- себестоимость производства единицы продукции;
Ai- постоянные расходы по i-му продукту;
VВП - объем производства по i-му продукту;
bi- переменные расходы по i-му продукту.
Используя эту модель и данные таблицы 5 произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости изделия А (холодильник) методом цепной подстановки.
Таблица 5 - Исходные данные для факторного анализа себестоимости изделия А
| Показатель | 2006 | 2007 | 2007г. +/- к 2006г |
| Объем производства, тыс. шт. | 2889 | 4339 | 1450 |
| Сумма постоянных затрат, млн. руб. | 2376 | 3519 | 1143 |
| Сумма переменных затрат на единицу продукции, тыс. руб. | 81,7 | 66,8 | -14,9 |
| Себестоимость 1 шт., руб. | 904,1 | 877,8 | -26,3 |
Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет:
руб.,в том числе за счет изменения:
а) объема производства продукции:
руб.,б) суммы постоянных затрат:
руб.,в) сумма удельных переменных затрат:
руб.,После этого более детально изучается себестоимость продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с данными плана, прошлого периода.
Таблица 6 - Анализ себестоимости изделия А по статье затрат
| Сумма, млн. руб. | Структура затрат, % | |||||||||
| 2006г | План 2007г | Факт 2007г | Факт 2007г.+/- к 2006 г | Факт 2007г.+/- к плану 2007 г | 2006г | План 2007г | Факт 2007г | Факт 2007г.+/- к 2006 г | Факт 2007г.+/- к плану 2007 г | |
| Сырье и основные материалы | 862 | 1137 | 1257 | 395 | 120 | 33,0 | 30,6 | 33,0 | 0 | 2,4 |
| Топливо | 36 | 46 | 48 | 12 | 2 | 1,4 | 1,2 | 1,2 | -0,2 | 0 |
| Электроэнергия | 368 | 684 | 639 | 271 | -45 | 14,1 | 18,4 | 46,8 | 2,7 | -1,6 |
| Отчисления на социальные нужды | 300 | 415 | 434 | 134 | 19 | 11,5 | 11,1 | 11,4 | -0,1 | 0,3 |
| Заработная плата производственных рабочих | 831 | 1187 | 1165 | 334 | -22 | 31,8 | 31,9 | 30,6 | -1,2 | -1,3 |
| Материальные затраты в том числе: | 1266 | 1867 | 1944 | 678 | 77 | 48,5 | 50,2 | 51,0 | 2,5 | 0,8 |
| сырье и материалы | 862 | 1137 | 1257 | 395 | 120 | 33,0 | 30,6 | 33,0 | 0 | 2,4 |
| топливо | 36 | 46 | 48 | 12 | 2 | 1,4 | 1,2 | 1,2 | -0,2 | 0 |
| электроэнергия | 368 | 684 | 639 | 271 | -45 | 14,1 | 18,4 | 46,8 | 2,7 | -1,6 |
| Амортизация | 71 | 43 | 41 | -30 | -2 | 2,7 | 1,2 | 1,1 | -1,6 | -0,1 |
| Прочие затраты | 144 | 210 | 225 | 81 | 15 | 5,5 | 5,6 | 5,9 | 0,4 | 0,3 |
| Полная себестоимостьв том числе: | 2612 | 2722 | 2809 | 1197 | 87 | 100 | 100 | 100 | - | - |
| Постоянные расходы | 2376 | 3436 | 2519 | 1143 | 83 | 90,9 | 92,32 | 92,39 | 1,49 | 0,07 |
| Переменные расходы | 236 | 286 | 290 | 54 | 4 | 9,1 | 7,68 | 7,61 | -1,49 | -0,07 |
2.4 Анализ прямых материальных затрат
Главными задачами анализа материальных затрат как важнейшего слагаемого себестоимости продукции являются:
1. выявление и измерение влияния отдельных групп факторов на отклонение затрат от плана и их изменение по сравнению с предшествующими периодами;
2. выявление резервов экономии материальных затрат и путей их мобилизации.
Большой удельный вес в себестоимости продукции занимают материальные затраты. Общая сумма материальных затрат в целом по предприятию зависит от объема производства продукции (VВП), ее структуры (Удi) и изменения удельных материальных затрат на отдельные виды продукции (УМЗi). Уровень последних может измениться из-за количества израсходованных материальных ресурсов на единицу продукции (УРi) и средней стоимости единицы материальных ресурсов (Цi).
Для изучения фактора изменения суммы прямых материальных затрат на весь объем производства каждого вида продукции используют факторную модель:
где МЗ – материальные затраты;
VВП – объем выпуска;
УР – количество израсходованных материальных ресурсов на единицу продукции;
Ц – средняя стоимость единицы материальных ресурсов.
Данные таблицы 7 позволяют установить, из-за чего изменились материальные затраты на единицу продукции в целом и по каждому виду материальных ресурсов. Итоговая сумма затрат основных материалов на производство одного изделия возросла на 7 тыс. руб. Они увеличились за счет роста цен на материалы (цены стали листовой и синтетических материалов увеличились на 6,7%, алюминия на 10%). В то же время, в результате использования нового оборудования снизились расходы материала.
Таблица 7 - Расчет влияния факторов на сумму прямых материальных затрат на единицу продукции
| Вид материала | Расход, кг | Цена за кг, тыс. руб. | Материальные затраты на изделие, тыс. руб. | Изменении материальных затрат , тыс. руб. | ||||||
| 2006 | 2007 | 2006 | 2007 | 2006 (гр.1 на гр. 3) Ц | 2007(гр. 2 на гр. 4) | Гр. 2 на гр.3 | Общее | В том числе за счет | ||
| Нормы расходов (гр.7-гр.5) | Цены (гр.6-гр.7) | |||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | |
| Сталь листовая | 32,0 | 34,0 | 1,5 | 1,6 | 48 | 54 | 51 | 6 | 3 | 3 |
| Синтетические материалы | 5,2 | 5 | 15 | 16 | 78 | 80 | 75 | 2 | -3 | 5 |
| Алюминий | 5,6 | 5,6 | 20 | 22 | 112 | 123 | 112 | 11 | 0 | 11 |
| Прочие основные материалы | 2 | 1,5 | 30 | 32 | 60 | 48 | 45 | -12 | -15 | 3 |
| Итого основных материалов | 298 | 305 | 283 | 7 | -15 | 22 | ||||
тыс. руб. 
тыс. руб. 
тыс. руб. 
тыс. руб.Общее изменение материальных затрат на производство составляет:
тыс. руб.,в том числе за счет изменения:
а) объема производства продукции:
тыс. руб.,б) расхода материала на изделие:
тыс. руб.,в) стоимости материальных ресурсов:
тыс. руб.,Решающее значение для снижения себестоимости имеет экономия материалов в натуре — фактор норм и рациональные замены материалов — фактор замены. Ведущая роль этих факторов объясняется тем, что экономия материальных затрат под воздействием фактора цен оказывает непосредственное воздействие на снижение себестоимости через уменьшение сумм по статьям материальных затрат.