Анализ затрат и себестоимости продукции (стр. 3 из 4)
Экономия же под влиянием факторов норм и замены не только оказывает непосредственное воздействие на эти статьи, но создает возможность увеличения объема выпуска продукции и тем самым косвенно влияет и на сокращение уровня постоянных расходов на единицу продукции, т. е. влечет за собой относительное снижение общезаводских и цеховых расходов. Таким образом, диапазон влияния экономии материальных затрат за счет факторов норм и замены на снижение себестоимости продукции шире, чем за счет фактора цен.
2.5 Анализ прямой заработной платы
Прямые трудовые ресурсы занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывает большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.
В начале необходимо узнать, как изменилась себестоимость единицы каждого вида продукции за счет трудоемкости продукции и уровня среднечасовой оплаты труда (таблица 8). Расчет произведем способом абсолютных разниц:
;Таблица 8. - Факторный анализ зарплаты в расчете на единицу продукции
| Продукция | Удельная трудоемкость чел.-ч. | Уровень оплаты за 1 чел.-ч, руб. | Зарплата на единицу продукции, руб. | Отклонение | |||||
| 2006 | 2007 | 2006 | 2007 | 2006 | 2007 | Общее | В том числе за счет | ||
| Трудоемкости | Уровня оплаты труда | ||||||||
| А | 16 | 15 | 16 | 18 | 256 | 270 | 14 | -16 | 30 |
| В | 12 | 11,5 | 18 | 21 | 216 | 246 | 30 | -9 | 39 |
Полученные данные показывают, что заработная плата на единицу продукции по обоим изделиям выросла из-за повышения уровня оплаты труда. Одновременно произошла экономия заработной платы за счет снижения трудоемкости продукции в связи с проведением инновационных мероприятий.
Влияние факторов на изменение суммы зарплаты на весь объем производства, для этого используем способ абсолютных разниц:
тыс. руб., 
тыс. руб., 
тыс. руб.,Общий перерасход по прямой заработной плате на весь выпуск продукции составляет 438 млн. руб. (1210-772)
в том числе за счет:
а) увеличения объема выпуска продукции:
млн. руб.,б) изменения структуры производства продукции:
млн. руб.,в) снижения трудоемкости продукции:
млн. руб.,г) повышения уровня оплаты труда:
млн. руб.,Таблица 9. - Факторный анализ зарплаты в расчете на единицу продукции
| Показатель | Алгоритм расчета | Расчет | Сумма, млн. руб. |
| ЗПо |  (VBПio*ТЕio*OTio) | 2 889 000*16*16+150 000*12*18 | 772 |
| ЗПусл1 | ЗПо*Iвп | 9 44*0,95 | 897 |
| ЗП усл2 | (VBПi1*ТЕio*OTio) | 4 339 000*16*16+160 000*12*18 | 1145 |
| ЗП усл3 | (VBПi1*ТЕi1*OTio) | 4 339 000*15*16+160 000*11,5*18 | 1074 |
| ЗП 1 | (VBПi1*ТЕi1*OTi1) | 4 339 000*15*18+160 000*11,5*21 | 1210 |
2.6 Анализ косвенных налогов
Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путём сравнения фактической их величины на 1 руб. товарной продукции в динамике за 5-10 лет, а так же с плановым уровнем отчётного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция – роста или снижения. В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение затрат. По своему составу это комплексные статьи, состоящие из нескольких элементов.
Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (РСЭО) включают амортизацию машин и оборудования, затраты на их содержание, затраты по эксплуатации, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ МБП и др.
Анализ цеховых и общехозяйственных расходов имеет большое значение, т.к. они занимают большой удельный вес в себестоимости продукции. Эти расходы так же разделяют на условно-постоянные и условно-переменные, а последние корректируют на процент выполнения плана по производству товарной продукции. Фактические данные сравнивают с плановой величиной накладных расходов.
Для анализа цеховых и общезаводских расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учёта. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины. (таблица 10)
Таблица 10. - Факторы изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходов
| Статья расходов | Фактор изменения затрат | Формула расчёта | 2006 | 2007 |
| Заработная плата работников аппарата управления | Численность персонала (Ч),Средняя заработная плата одного работника (ОТ) | ЗП=Ч*ОТ | ЗП=54*20 000=1 080 000 | ЗП=61*23 000=1 403 000 |
| Содержание основных фондов:– амортизация– расходы на освещение, отопление, водоснабжение и пр. | Первоначальная стоимость основных фондов (ОС), норма амортизации (Na)Норма потребления ресурса (H) тариф на услугу (Ц1) | А=ОС*NаМЗ=Н* Ц1 | А=1 500 000*6==9 000 000МЗ=53 600 000* 5=268 000 000 | А=1 500 000*6==9 000 000МЗ=69 600 000* 5,5=382 800 000 |
| Затраты на текущий ремонт, испытания | Объём работ (V);средняя стоимость единицы работы (Ц2) | Зр= V* Ц2 | Зр= 1 200 300 | Зр= 1 500 000 |
| Содержание легкового транспорта | Количество машин (К)Средние затраты на содержание одной машины (З) | Злт= К*З | Злт= 10*15 000==150 000 | Злт= 12*15 500==186 000 |
| Расходы по командировкам | Количество командировок (К1) средняя продолжительность (Д), средняя стоимость одного дня командировки (Ц3) | Зк= К1* Д*Ц3 | Зк=12*56*8000==6 720 000 | Зк=15*46*9000==6 210 000 |
| Оплата простоев | Количество человеко-дней простоя (К) уровень оплаты за один день простоя (ОТ1) | Зп= К* ОТ1 | Зп= 16*600==9 600 | Зп= 20*700==14 000 |
| Налоги и сборы, относимые на себестоимость. | Налогооблагаемая база (Б), процентная ставка налога (С) | Зн= Б* С | Зн= 7 000 000* *18==126 000 000 | Зн= 9 000 000* *18==162 000 000 |
| Расходы на охрану труда | Объём намеченных мероприятий (V) средняя стоимость мероприятия (Ц4) | Зо= V * Ц4 | Зо= 7* 70 000==490 000 | Зо= 10* 70 000==700 000 |
| Итого | 412 880 300 | 563 813 000 |
Данные таблицы показывают, что расходы на содержание и эксплуатацию оборудования в 2007г. увеличились на 3564 млн. руб., или 36,6%, по сравнению с 2006г. В 2007г. Расходы на электроэнергию, отопления увеличились на 42,5%, расходы на оплату работников аппарата управления на 30%.
Проведенное сопоставление позволяет установить только общую тенденцию изменения расходов. Входящие в них отдельные статьи затрат зависят от многих факторов. Выявить резервы их экономии можно лишь на основе детального изучения динамики и отклонений от плана по каждой статье в отдельности.
3. Факторы и резервы снижения себестоимости продукции
Важнейшей задачей анализа себестоимости является определение резервов снижения себестоимости продукции. Основными источниками резервов снижения себестоимости продукции (Р С) являются:
1. увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия (Р ОВП);
2. сокращение затрат на ее производство (Р З) за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т.д.
Величина резервов может быть определена по формуле:
Р↓С=Св-Сф=(Зф-Р↓З+Зд) ÷(ОВПф+Р↑ОВП)-Зф÷ОВПф
где Св, Сф – возможный и фактический уровень себестоимости изделия;
Зд – дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения выпуска продукции;
Зф – фактическая сумма затрат на производство всего выпуска;
Р↓З – резерв сокращения затрат по всем статьям;
ОВПф – фактический выпуск изделия;
Р↑ОВП – резерв увеличения фактического выпуска изделия.
Резервы увеличения производства продукции выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличения объема производства продукции возрастают только переменный затраты, сумма же постоянных расходов, как правило не изменяется, в результате снижения себестоимости изделия.
Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных организационно-технических мероприятий (внедрение новой более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов и энергии.
Экономию затрат по оплате труда (Р ЗП) в результате внедрения организационно-технических мероприятий можно рассчитать, умножив разность между трудоемкостью изделий до внедрения (УТЕ0) и после внедрения (УТЕ1) соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда (ОТ) и на количество планируемых к выпуску изделий (ОBПпл):