- проверка правильности отнесения активов хозяйствующего субъекта к инвестициям;
- разграничение в учете инвестиций по признакам и классификации;
- проверка правильности формирования стоимости инвестиций при их постановке на учет;
- проверка правильности учета операций;
- анализ состояния синтетического и аналитического учета инвестиций;
- оценка полноты и правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Финансово- инвестиционные операции обычно немногочисленны, но значительны по величине отдельных сделок, поэтому такую операцию следует оценивать отдельно.
Для предварительной оценки риска внутреннего контроля при получении сведений о состоянии учета и контроля необходимо использовать систему тестов. Результаты тестирования могут помочь аудитору оценить состояние внутреннего контроля, определить направление аудиторской проверки, установить последовательность действий, источники получения необходимых доказательств. В целях упорядочения мероприятий и сокращения аудиторского риска необходимо разработать программу проверки инвестиций.
Понятие, цели и задачи аудита дебиторской задолженности
Дебиторская задолженность — это сумма долга, причитающаяся предприятию от других юридических лиц или граждан. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс в хозяйственной деятельности предприятия.
По характеру образования дебиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную. К нормальной задолженности предприятия относится та, которая обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность с подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил). Неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся остатков в ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений (товары отгруженные и неоплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям и др.).
Цель аудита дебиторской задолженности – достижение уверенности в том, что задолженность контрагентов и задолженность перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. Данная процедура – одна из важнейших в аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как операции, например, с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами представляют возможность для мошенничества, растрат и искажений финансовой отчетности.
Основными задачами, стоящими перед аудиторами при проверке дебиторской задолженности, являются:
- проверка реальности и юридической обоснованности числящихся на балансе предприятия сумм дебиторской задолженности;
- проверка соблюдения правил расчетной и финансовой дисциплины:
- проверка правильности получения сумм за отгруженные материальные ценности и полноты их списания, наличия оправдательных документов при совершении расчетных операций и правильности их оформления;
- проверка своевременности и правильности оформления и представления претензий дебиторам, а также организации контроля за движением их дел и проверка порядка организации взыскания сумм причиненного ущерба и других долгов, вытекающих из расчетных взаимоотношений;
- разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению дебиторской задолженности.
Аудитор знает типичные совершения и сокрытия подобных действий. Наиболее значительных размеров мошенничество может достигать при осуществлении закупочных операций. Нарушения при закупках сырья могут быть как простыми (например, предъявление в качестве оправдательных документов накладных и счетов фиктивных фирм, что легко выявляется в ходе инвентаризации и сверок расчетов), так и очень сложными, которые почти невозможно вскрыть при помощи аудиторской проверки, когда мошенничество осуществляется по взаимной договоренности должностных лиц обеих сторон сделки в целях обеспечения неверных кассовых выплат.
Аудит расчетов с дебиторами включает проверку:
- наличия необходимых первичных документов, договоров, расчетных документов, актов сверки расчетов, документов о проведении взаимозачетов, актов приемки-передачи векселей и т.д.;
- соответствия данных первичных документов данным аналитического учета, взаимного соответствия данных аналитического и синтетического учета, финансовой отчетности;
- наличия инвентаризации расчетов согласно учетной политике организации или законодательству;
- мер по взысканию дебиторской задолженности;
- своевременности списания просроченной задолженности на финансовые результаты;
- правомерности и своевременности отражения в учете прекращения обязательств неденежными формами расчетов (зачет, векселя, отступное, уступка права требования и т.д.).
При аудите расчетов устанавливают причины расхождений данных учета с данными актов сверок, размеры просроченной задолженности, задолженности с истекшим сроком исковой давности, числящейся в учете, истоки возникновения наибольших сумм задолженности. Целесообразно также проанализировать структуру дебиторской задолженности в динамике.
Понятие, цели и задачи аудита запасов
Активы, принадлежащие компании, подразделяются на две группы. Одна группа представляет финансовые активы, рассмотренные выше, которые легко преобразуются в средство платежа. Другая — представляет неосуществленные расходы, которые пока невозможно соотнести с доходами компании. Среди них в мировой практике выделяются материальные запасы: запасы, сырье, полуфабрикаты и готовая продукция.
Запасы — это все товары компании, приобретенные для перепродажи, в том числе товары в пути. Запасы обладают меньшей степенью ликвидности, чем финансовые активы.
Основной целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению запасов нормативным документам, действующим в РК в проверяемом периоде для того, чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность финансовой отчетности.
Достижение основной цели аудита обеспечивается путем достижения отдельных (более конкретных) подцелей аудита:
- Запасы представляют собой все сырьевые материалы, незавершенное производство и готовую продукцию, которыми владеет компания, в том числе находящиеся на своем складе, во внешнем хранилище, в пути или на территории комиссионера (переданные по консигнации);
- Аналитические регистры непрерывного учета математически точны и соответствуют синтетическим счетам учета запасов в Главной книге;
- Регистры непрерывного учета или описи запасов в натуре полностью документируют запасы, которыми владеет компания;
- Зафиксированные в документах запасы существуют в пригодном для продажи состоянии и представляют имущество (собственность), которое должным образом хранится;
- Запасы, имеющие в наличии являются собственностью компании, на счетах не отражены товары, являющиеся собственностью других компаний.
- Запасы точно оцениваются принятым методом движения затрат по принципу меньшего значения (стоимости или рыночной цены). Устаревшие и неходовые товары указываются отдельно;
- Запасы точно классифицированы;
- Представлена информация обо всех обязательствах по запасам;
- Даются соответствующие пояснения по поводу основных видов запасов, метода оценки, передачи запасов в залог.
Основными задачами аудита запасов являются:
1. Оценка состояния синтетического и аналитического учета запасов;
2. Оценка полноты отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности;
3. Проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с движением запасов.
4. Исходя из целей и решаемых задач, объектами аудита запасов являются следующие укрупненные статьи баланса: сырье и материалы, незавершенное производство и готовая продукция.
Глава 2 Практика проведения аудита краткосрочных активов
2.1 Проверка касс и счетов
В составе денежных средств наиболее подвижный характер имеют наличные деньги. Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций. Кассовые операции весьма разнообразны, но среди них можно выделить основные:
- Выдача средств на оплату труда;
- Выдача средств на оплату хозяйственных расходов;
- Выдача средств подотчетным лицам и др.
При аудите кассовой наличности часто выполняются проверки на существенность, цель которых контроль:
- Полноты проверки, точности и наличия выведенного сальдо подтверждение остатков и другой информации банками и другими финансовыми учреждениями, подготовка, обзор и проверка банковской сверки счетов; ведение учета кассовой наличности;
- Проверки на произвольно избранную дату банковских переводов;
- Проверка ограничений кассовой наличности.
Методы проверки кассовых операций четко разработаны и имеют давнюю историю. В силу того, что кассовые операции носят массовый характер, этот этап аудиторской проверки является достаточно трудоемким. Однако кассовые операции однообразны, а методы или процедуры проверки достаточно просты.
Основными документами, которые необходимо подвергнуть изучению при проверке кассовых операций, являются: кассовая книга, отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера, журналы регистрации приходных и расходных ордеров, журнал регистрации выданных доверенностей, журнал регистрации депонентов; журнал платежных (расчетно-платежных) ведомостей, оправдательные документы к кассовым документам, авансовые отчеты.
Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров и кассиров. Поэтому аудитор должен опросить каждого из ответственных лиц.