16. стоимость выданной специальной одежды, специальной обуви, других средств индивидуальной защиты и первой медицинской помощи, мыла, обеззараживающих средств, молока или других равноценных пищевых продуктов для лечебно-профилактического питания по нормам, установленным законодательством РК;
17. стоимость имущества, полученного в виде гуманитарной, благотворительной помощи;
18. страховые выплаты по договорам обязательного страхования ответственности работодателя за причинение вреда жизни и здоровью работника при исполнении им трудовых (служебных) обязанностей;
19. суммы страховых выплат, связанных со страховым случаем, выплачиваемых при любом виде страхования, в период действия договора, за исключением доходов, предусмотренных статьей 161 настоящего Кодекса;
20. суммы страховых премий, уплачиваемые работодателем по договорам обязательного страхования своих работников;
21. выплаты, производимые за счет средств грантов, предоставляемых по линии государств и международных организаций;
22. государственные премии, стипендии, учреждаемые Президентом РК, правительством РК;
23. денежные награды, присуждаемые за призовые места на спортивных соревнованиях, смотрах, конкурсах;
24. компенсации, выплачиваемые при расторжении индивидуального трудового договора в случаях ликвидации организации или прекращения деятельности работодателя, сокращения численности штата работников или при призыве работника на военную службу, в размере среднемесячной заработной платы (ст. 27.2 Закона «О труде в республики Казахстан»);
25. компенсации, выплачиваемые работодателем работникам за неиспользованный трудовой отпуск;
26. обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды в соответствии с законодательством РК;
В соответствии с законодательством РК работники ТОО «Даулет-Серпин» платят социальный налог в размере 21 % из налоговой базы, порядок исчисления был представлен ранее.
Расчет социальных выплат производится после вычета из фонда заработной платы обязательных пенсионных взносов. Рассмотрим расчет социального налога исходя из фонда оплаты труда ТОО «Даулет-Серпин» за 2004 год.
В 2005 году социальное страхование составит:
2000000 – 200000 = 1800000 тенге (будет налогооблагаемой базой);
1800000 * 21/100 (21%) = 378 000 тенге (сумма социального налога).
Перечисление социального налога: Дт Кт ∑ 635 441 15876 тенге
Перечисление социального налога можно определить в декларации по социальному налогу, составляемому поквартально.
3. Аудит и анализ расчетов с персоналом по оплате труда
3.1 Информационная база, цели и задачи аудита расчетов по оплате труда
Основной задачей проверки расчетов с рабочими и служащими является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержания из нее и правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.
Источниками информации, используемыми в процессе контроля, служат аналитические и синтетические данные по счету 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда», первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда (табеля учета отработанного времени наряды и др.), листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков и т.д, нормативные документы регулирующие эти операции: Закон РК «О труде», Методические рекомендации по вопросам оплаты труда работников, Инструкция о порядке исчисления средней заработной платы работников и другие.
Начинать проверку расчетов с рабочими и служащими по оплате труда следует с установления соответствия показателей аналитического учета по счету681 на первое число с записями в главной книге и в бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого необходимо сверить сальдо по счету 681 на первое число в главной книге и в балансе предприятия с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-платежной ведомости.
При выявлении расхождений необходимо установить их причины. Также нужно сверить данные с показателями книги учета депонированной заработной платы. Затем изучаются достоверность первичных документы, правильность их заполнения. Соответствие их требованиям нормативных документов по начислениям и выплате заработной платы и других видов оплаты труда. При этом особое внимание обращается на проверку табелей учета рабочего времени. При повременной оплате труда проверяются правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной – выполнение количественных и качественных показателей работы, правильность применения норм и расценок. При проверке первичных документов по учету труда и его оплаты устанавливают наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, исправлений и т.д. При проверке первичных документов и расчетных ведомостей особое внимание надо уделить правильности арифметических подсчетов. Дальнейшими этапами осуществления аудиторской проверки являются: выборочная проверка правильности начисления оплаты труда; порядок оформления доплат в связи с отклонениями от нормальных условий т руда; документальное оформление и оплата простоя; документальное оформление брака продукции и его оплата; доплата за работу в ночное время; оплата труда за работу в сверхурочное время; оплата работы в праздничные дни; начисление выплат за неотработанное время, предусмотренное действующим законодательством
(оплата отпусков, выходных пособий и т.д.); начислений пособий по временной нетрудоспособности; проверка правильности удержаний из заработной платы. В заключении проверки необходимо установить: правильность отнесения расходов к фонду оплаты труда; правильность составления бухгалтерских проводок по фонду оплаты труда; соответствие записей аналитического учета по счету 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате , записям в журналах-ордерах 8, 10 (при журнально-ордерной форме учета), Главной книге и балансе.
При проверках по существу оплаты труда персонала также выборочно проверяются: правильность оплаты по сдельным расценкам, тарифным ставкам и окладам; обосновать и правильность начислений премий сдельщикам и повременщикам по действующим на предприятии системам премирования, а также правильность исчисления средней заработной платы; начисление выплат за неотработанное время, предусмотренных действующим законодательством (оплату отпусков, выходного пособия и т.д); правильность начисления доплат в связи с отклонениями от нормальных условий труда, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, оплата простоев не по вине рабочих ,за работу в тяжелых и вредных условиях, за работу в выходные и праздничные дни.
Достоверность произведенных работникам начислений заработной платы и других выплат , (премий материальной помощи, подарков и т.д.) проверяется обычно выборочно.
Для этого в выборку вносятся данные по различным категориям работающих или уволенных сотрудников (руководителей, специалистов, рабочих), по основным видам начислений и по разным временным периодам.
Проверке подвергаются расчетные и платежные ведомости, лицевые счета сотрудников, а также первичные документы (табели, наряды и т.д.), на основании которых производится начисление заработной платы.
При проверке первичных документов устанавливается полнота заполнения всех реквизитов, наличие подписей лиц, ответственных за учет выполненных работ, отсутствие в документах подчисток, не оговоренных исправлений.
Анализируя наряды на сдельную оплату труда по датам их выдачи, сопоставляя фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава, определяется, нет ли случаев включения в них подставных лиц, повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам.
Методом арифметического контроля устанавливаются ошибки в подсчетах в первичных документах или расчетных ведомостях.
3.2 Аудит расчетов по оплате труда
Одной из важных статей кредиторской задолженности, отражённой в балансе на начало и конец года, является задолженность предприятия своему персоналу по оплате труда.
Для обобщения информации о задолженности хозяйствующего субъекта по оплате труда предназначен счёт 681 «Расчёты с персоналом по оплате труда».
Проверяя записи по этому счёту, аудитор должен знать, что по кредиту его отражают суммы оплаты труда, причитающиеся работникам и начисленные за счёт образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и вознаграждений за выслугу лет; суммы начисленных пособий за счёт отчислений на социальное страхование и пенсионное обеспечение, доходов от участия в предприятии, а по дебету – выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности и т.д., доходы от участия в предприятии, а так же суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний, что сольдо счёта показывает задолженность предприятия своему персоналу по оплате труда.
Учет расчётов по оплате труда ведётся по физическим лицам, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам и удержаниям (налогам, платежам и др.). Для этой цели необходимые данные накапливаются в лицевых счетах (накопительных документах), расчётно-платёжной документации, а при использовании персональных компьютеров могут храниться в отдельных файлах. Аудитор должен проверить, ведётся ли такой учёт, и обратить внимание на сохранность этой информации и формирование на каждого работающего совокупного годового дохода.
Учет по счету «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику предприятия. На практике зачастую данные синтетического учёта по 681 счёту не соответствуют данным аналитического учёта, это устанавливается путём сверки сольдо по данному счёту с итоговыми суммами (к выдаче) расчётно-платёжных ведомостей. В случае несоответствия данных синтетического и аналитического учётов по расчётам с персоналом по оплате труда аудитор должен установить его причины и дать рекомендации по устранению выявленных отклонений.