Анализ себестоимости продукции по экономическим элементам и калькуляционным статьям
Проведем анализ себестоимости продукции на ООО «Маруся». При расчете себестоимости по элементам затрат в ее состав включаются следующие расходы:
· материальные затраты;
· затраты на оплату труда;
· отчисления на социальные нужды;
· амортизация основных средств;
· прочие затраты.
Таблица 2.2
Анализ себестоимости продукции на ООО «Маруся» по экономическим элементам
| Элемент затрат | Сумма, тыс. руб. | Структура затрат, % | ||||
| 2005 г. | 2006 г. | 2007 г. | 2005 г. | 2006 г. | 2007 г. | |
| Материальные затраты | 7154 | 8596 | 10256 | 63,25 | 64,09 | 63,05 |
| Заработная плата | 2056 | 2154 | 2225 | 18,18 | 16,06 | 13,68 |
| Отчисления в фонд социальной защиты | 535 | 560 | 579 | 4,73 | 4,17 | 3,56 |
| Амортизация основных средств | 1230 | 1325 | 2154 | 10,87 | 9,88 | 13,24 |
| Прочие расходы | 336 | 778 | 1052 | 2,97 | 5,8 | 6,47 |
| Итог по элементам затрат | 11311 | 13413 | 16266 | 100,00 | 100,00 | 100,00 |
Из проведенного анализа себестоимости продукции по экономическим элементам на ООО «Маруся» можно сделать следующие выводы: производство на предприятии является материалоемким, так как доля материальных затрат в общей себестоимости составляет 63,25% в 2005 году, 64,09 % в 2006 году и 63,05 % в 2007 году. Материальные затраты в 2007 году по сравнению с 2006 годом уменьшились, это может быть связано с использованием более дешевого сырья и материалов в производстве. Доля заработной платы имеет тенденцию к снижению, так в 2006 году по сравнению с 2005 годом она уменьшилась на 2,12%; в 2007 году по сравнению с 2006 годом на 2,38%. Отчисления в фонд социальной защиты также имеют тенденцию к снижению в 2006 году уменьшение по сравнению с 2005 годом составило 0,56 %, а 2007 году по сравнению с 2006 годом 0,61%. Амортизация основных средств в 2006 году снизилась на 0,99 % по сравнению с 2005 годом., Это связано с проведенной переоценкой основных средств, а также с постепенным износом и списанием производственных фондов. В 2007 году по сравнению с 2006 годом доля амортизационных отчислений в общей себестоимости продукции увеличилась на 3,36 %. Это также связано с переоценкой основных средств, а также с увеличением стоимости производственных фондов. Доля прочих расходов имеет тенденцию к росту на 2,83 % в 2005 году и на 0,67 % в 2006 году. Причины этому могут быть следующие:
-увеличение доли кредитов и процентных ставок, что значительно повысило плату за участие заемного капитала в производстве;
-подорожание стоимости энерго и тепло тарифов;
- существенное повышение роли рекламы (предприятие стало больше средств расходовать на эти цели) и расходов связанных с реализацией продукции.
Проведем факторный анализ себестоимости продукции на ООО «Маруся» Факторная модель С/с = ФОТ+МЗ+А+Пр - (аддитивная модель), где С/с – затраты на производство продукции. Проведем факторный анализ методом цепных подстановок, используя данные 2006 и 2007 годов:
Таблица 2.3
Факторный анализ себестоимости продукции на ООО «Маруся»
| Подстановка | ФОТ | МЗ | А | Пр | С/с |
| 1 | 2714 | 8596 | 1325 | 778 | 13413 |
| 2 | 2804 | 8596 | 1325 | 778 | 13503 |
| 3 | 2804 | 10256 | 1325 | 778 | 15163 |
| 4 | 2804 | 10256 | 2154 | 778 | 15992 |
| 5 | 2804 | 10256 | 2154 | 1052 | 16266 |
1. ∆ С/сФОТ = 13503-13413 = 90 тыс. руб.
2. ∆ С/сМЗ = 15163-13503 = 1660 тыс. руб.
3. ∆ С/сА = 15992-15163 = 829 тыс руб.
4. ∆ С/спр = 16266-15992 = 274 тыс руб.
Проверка: ∆С/с = 16266-13413 = 2853; ∑ = 90+1660+829+274= 2853
Вывод: факторный анализ показал, что себестоимость продукции на ООО «Маруся» в 2007 году по сравнению с 2006 годом на 2853 тыс руб. , при этом увеличились на 90 тыс. руб. за счет увеличения фонда оплаты труда; на 1660 тыс. руб. за счет увеличения материальных затрат а на 829 тыс. руб. за счет увеличения амортизации и на 274 тыс. руб. за счет увеличение прочих затрат. Определим, какой фактор оказал наибольшее влияние на изменение затрат на производство продукции:
│90│+│1660│+│829│+│274│=2853тыс.руб.
90/2853=3,15%; 1660/2853=58,18%; 829/2853=29,06; 274/2853=9,61. . Таким образом, наибольшее влияние на изменение себестоимости оказал рост материальных затрат (количественный показатель).
Таблица 2.4
Анализ себестоимости продукции на ООО «Маруся» по калькуляционным статьям
| Элемент затрат | Сумма, тыс. руб. | Сумма, тыс. руб. | Абсолютное отклонение | Сумма, тыс. руб. | Абсолютное отклонение | Структура затрат, % | ||
| 2005 г. | 2006 г. | 2007 г. | 2005 г. | 2006 г. | 2007 г. | |||
| Сырье и материалы | 4962 | 6425 | +1463 | 7726 | +1301 | 43,87 | 47,9 | 47,50 |
| Комплектующие изделия | 1322 | 1231 | -91 | 1562 | +331 | 11,69 | 9,18 | 9,60 |
| Топливо и энергия | 956 | 1076 | +120 | 1125 | +49 | 8,45 | 8,02 | 6,92 |
| Возвратные отходы | 86 | 136 | +50 | 157 | +21 | 0,76 | 1,01 | 0,97 |
| Потери от брака | - | - | - | - | - | - | - | - |
| Заработная плата производственных рабочих | 1525 | 1725 | +200 | 1956 | +231 | 13,48 | 12,86 | 12,03 |
| Отчисления на социальные нужды | 397 | 449 | +52 | 509 | +60 | 3,51 | 3,35 | 3,13 |
| Затраты на содержание и эксплуатацию оборудования | 1526 | 1896 | +370 | 2225 | +329 | 11,96 | 12,11 | 11,74 |
| Общепроизводственные затраты | 504 | 493 | -11 | 1025 | +532 | 4,46 | 3,68 | 6,30 |
| Общехозяйственные затраты | 125 | 132 | +7 | 145 | +13 | 1,11 | 0,98 | 0,89 |
| Внепроизводственные затраты | 80 | 122 | +42 | 150 | +28 | 0,71 | 0,91 | 0,92 |
| Итог по элементам затрат | 11311 | 13413 | +2102 | 16266 | +2853 | 100,00 | 100,00 | 100,00 |
Рассчитаем виды себестоимости на ООО «Маруся»:
1. производственная себестоимость
2005 год = 4962+1322+956-86+1525+397 =9076,
2006 год = 6425+1231+1076-136+1725+449 = 10770,
2007 год = 7726+1562+1125-157+1956+509 = 12721;
2. цеховая себестоимость
2005 год = 9076+1526+504 = 11106,
2006год = 10770+1896+493 = 13159,
2007 год = 12721+2225+1025 = 15971;
3. полная производственная себестоимость
2005 год = 11106+125 =11231,
2006год =13159+122 =13291,
2007 год =15971+145 =16116;
4. полная коммерческая себестоимость
2005 год =11231+80 =11311,
2006год =13291+122 = 13413,
2007 год = 16116+150 = 16266.
Вывод: В ходе анализа было выявлено, что сырье и материалы в 2006 году по сравнению с 2005 годом возросли на 1463 тыс. руб., а в 2007 году по сравнению с 2006 годом на 1301 тыс. руб. Зарплата производственных рабочих составила в 2005 – 1525, 2006 – 1725, 2007 – 1956. Таким образом в 2006 году по сравнению с 2005 годом рост составил 200 тыс. руб., в 2007 году по сравнению с 2006 годом - 231 тыс. руб. Отчисления на социальные нужды имеют тенденцию к увеличению 2006 году изменение составило 52 тыс. руб. 2007 – 60 тыс. руб. Общепроизводственные расходы в 2006 году по сравнению с 2005 годом уменьшились на 11 тыс. руб., а 2007 году по сравнению с 2006 годом произошел резкий скачок в сторону увеличения на 532 тыс. руб. Общехозяйственные расходы увеличились в 2006 году на 7 тыс. руб., в 2007 на 13 тыс. руб. Итого затраты увеличились в 2006 году на 2102 тыс. руб., 2007 на 2853 тыс. руб. по сравнению с 2006 годом. Анализ себестоимости по калькуляционным статьям показал, что наибольший удельный вес в структуре себестоимости составляют сырье и материалы. В 2006 году этот показатель по сравнению с 2005 годом увеличился на 4,03 %; 2007 году по сравнению с 2006 годом уменьшился на 0,4%. Аналогичная картина свойственна и комплектующим изделиям. Показатель топливо и энергия имеет постоянную тенденцию к снижению ( в 2005 – 8,45, 2006- 8,02, 2007 – 6,92). Зарплата производственных рабочих и отчисления на социальные нужды также постоянно уменьшаются в структуре общих затрат. Общепроизводственные затраты в 2006 году по сравнению с 2007 годом уменьшились на 0,78 %; в 2007 году по сравнению с 2006 годом наблюдается рост на 2,62 %. Производственная себестоимость составила в 2005 – 9076 тыс. руб., 2006 – 10770 тыс. руб., в 2007 – 12721 тыс. руб. Цеховая себестоимость в 2006 году по сравнению с 2005 годом увеличилась на 2053 тыс. руб., 2007 году по сравнению с 2006 годом рост составил 2812 тыс. руб.
Полная коммерческая себестоимость 2006 году возросла на 2102 тыс. руб., в 2007 году на 2853 тыс. руб.
Анализ себестоимости отдельных видов продукции на ООО «Маруся»
По каждому виду продукции на предприятии определяется полная себестоимость. Проведем анализ себестоимости продукции на ООО «Маруся» по вареным колбасным изделиям.
Таблица 2.5
Анализ себестоимости продукции на ООО «Маруся» по вареным изделиям
| Виды продукции | Себестоимость, тыс. руб. | Отклонение | Структура затрат | |||||
| 2005 г. | 2006 г. | 2007 г. | 2006 г. | 2007 г. | 2005 г. | 2006 г. | 2007 г. | |
| Обыкновенная колбаса | 754 | 956 | 1020 | +202 | +64 | 27,22 | 28,27 | 28,75 |
| Докторская колбаса | 312 | 452 | 501 | +140 | +49 | 11,26 | 13,36 | 14,12 |
| Московская колбаса | 152 | 256 | 296 | +104 | +40 | 5,49 | 7,57 | 8,34 |
| Русская колбаса | 596 | 698 | 700 | +102 | +2 | 21,52 | 20,64 | 19,73 |
| Мраморная колбаса | 956 | 1020 | 1031 | +64 | +11 | 34,51 | 30,16 | 29,06 |
| Итого себестоимость вареных изделий | 2770 | 3382 | 3548 | +612 | +166 | 100 | 100 | 100 |
Вывод: Проанализировав себестоимость вареных изделий на ООО «Маруся» можно сделать следующие выводы: себестоимость продукции обыкновенной колбасы увеличилась на 202 тыс. руб. в 2006 году, в 2007 году на 64 тыс. руб. Себестоимость докторской колбасы возросла на 140 тыс. руб. в 2006 и на 49 тыс. руб. в 2007. Затраты на производство и реализацию колбасы московской в 2006 году по сравнению с 2005 году увеличились на 104 тыс. руб., в 2007 году по сравнению с 2006 годом на 40 тыс. руб. Себестоимость колбасы русской в 2006 году возросла на 102 тыс. руб. , в 2007 на 2 тыс. руб. Себестоимость мраморной колбасы также имеет тенденцию к росту в 2006 году на 64 тыс. руб., в 2007 году на 11 тыс. руб.