Пути совершенствования налоговой системы Республики Беларусь (на примере ИЧТПУП "Эйлинол") (стр. 14 из 21)

Не подлежат вычету суммы налога на добавленную стоимость:

включенные в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении;

отнесенные на увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая основные средства и нематериальные активы);

уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо государственных внебюджетных фондов, а также за счет средств, остающихся в распоряжении плательщика, от отчуждения имущества;

у организаций, ведущих лесное хозяйство, уплаченные при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав за счет средств промышленного производства и передаваемые на ведение лесного хозяйства.

Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость признается календарный год.

Отчетным периодом по налогу на добавленную стоимость признается календарный месяц, а для плательщиков, у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, исчисленная нарастающим итогом с начала календарного года, не превышает 3 815 000 000 р., по их выбору календарный месяц или календарный квартал.

Из таблицы 2.10 видно, что за 2008 г. предприятие перечислило в бюджет 53 162 209 р. НДС. В Израиле величина ставки НДС является единой для всех видов товаров и добавляется к стоимости товаров во время покупки. Ставки НДС регулируются Налоговой инспекцией Израиля, находящейся в подчинении Министерства финансов. За историю Израиля ставка НДС изменялась несколько раз:

Начальная ставка, введённая 1 июля 1976 г. составляла восемь процентов

1977 г. составляла 12%;

1985 г. составляла 18%;

1990 г. составляла 17%;

15 июня 2002 г. составляла 18%;

1 марта 2004 г. составляла 17%;

1 сентября 2005 г. составляла 16.5%;

1 июля 2006 г. составляла 15.5%;

1 июля 2009 г. составляла 16.5%.

В современной Германии общая ставка по НДС составляет 19%, но для некоторых товаров существует сниженные ставки (лекарства, книги и продукты питания - для них ставка налога составляет лишь семь процентов). Максимальная ставка НДС в Российской Федерации после его введения составляла 28%, затем была понижена до 20%, а с 1 января 2004 г. составляет 18%. Для некоторых продовольственных товаров и товаров для детей в настоящее время действует также пониженная ставка 10%; для экспортируемых товаров ставка ноль процентов. Установлен также ряд товаров, работ и услуг, операции по реализации которых не подлежат налогообложению (в частности, лицензированные образовательные услуги). Налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками налога. В последнее время высказывается ряд предложений по полной отмене НДС в России или дальнейшем сокращении его ставок, впрочем в ближайшее время изменений по НДС не предвидится, так как за счёт НДС формируется около четверти федерального бюджета России.

Таблица 2.11 - Расчет экологического налога

Вид топлива	Единица измерения	Фактически сожжено топлива за отчетный период, тонн, куб. м	Ставка налога при исполь- зовании единицы топлива	Понижающий коэффициент к ставке налога за передвижные источники	Сумма налога (гр.4 x гр.5 x х гр.6 х гр.7/1000), тыс. руб.
Бензин неэтилированный	т	0,213	143990	-	30,670
Дизельное топливо	т	0,131	90270	0,8	9,460
Сжиженный газ	т	143300	0,3
Сжатый газ	1000 м³	90000	0,3
Биодизельное топливо	т	80260	0,6
Топливо для воздушных судов	т
ИТОГО	-	-	-	40,130
ВСЕГО с учетом индексации	-	-	-	42,378

Из таблицы 2.11 видно, что за 2008 г. предприятие перечислило в бюджет 42 378 р. экологического налога. В Республике Беларусь, так же как и в России, минимальные налоговые ставки в отношении каждого ингредиента загрязняющего вещества (отхода) и виду вредного воздействия на окружающую природную среду устанавливаются правительством. Указанные минимальные налоговые ставки могут ежегодно индексироваться в зависимости от уровня инфляции и изменения экологической ситуации, по представлению уполномоченного государственного органа в области охраны окружающей природной среды. Для отдельных регионов и бассейнов рек в зависимости от экологической ситуации и экологической значимости атмосферного воздуха, водных объектов и почвы налоговые ставки могут применяться с повышающими коэффициентами. Также предприятие осуществляет отчисления в Фонд социальной защиты населения, в 2008 г. - 36% от фонда оплаты труда, с 2009 г. - 35%. В 2008 г. ИП "Эйлинол" перечислило 377 816 539 р. Использовано средств из ФСЗН - 40 232 349 р., из них 28 637 670 р. - пособия по временной нетрудоспособности, 3 926 157 р. - по уходу за ребенком в возрасте до трех лет, 4 148 695 р. - пособия по беременности и родам. Расчет отчислений в ФСЗН представлен в приложении Д.

Предприятие осуществляет отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в 2008 г. - 0,28% от фонда оплаты труда, а с 2010 г. - 0,6%. Отчисления за 2008 г. составили 3 123 198 р. Расчет отчислений на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний представлен в Приложении Е

Всего за 2008 г ИП "Эйлинол" осуществила налоговых отчислений и других обязательных платежей на сумму в 474 987 640 р. Получено прибыли в размере 1 534 757 512 р.

Рисунок 2.5 - Структура налогов и других платежей

Из рисунка 2.5 видно, что основная доля отчислений приходится на Фонд социальной защиты населения, далее следует НДС и налог на недвижимость. По состоянию на 01.01.2010 г. во Фрунзенском районе предприятие является значимым источником пополнения бюджета.

Налоговое законодательство постоянно меняется. Утверждаются новые ставки налогов, изменяются сроки подачи налоговых деклараций, расширяется круг плательщиков тех или иных налоговых отчислений. Так с 2008 г. был увеличен целевой сбор, который в настоящее время составляет три процента (до 2008 г. составлял 2,5%). Целевой сбор уплачивается из прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль и включается в стоимость товаров, услуг. Увеличение целевого сбора негативно отражается не только на плательщике - предприятии, но и на потребителях, в нашем случае - субарендаторах. По причине увеличения арендной платы за пользование предоставленными торговыми площадями возрастает и стоимость продукции, реализуемой субарендаторами, следовательно, негативное влияние увеличения сбора ощущают и обычные покупатели. С 2010 г. увеличена ставка НДС с 18 до 20%. Отчисления в фонд заработной платы увеличены с 35 до 36% процентов от фонда заработной платы. Для предприятия любое изменение налогового законодательства влечет за собой большое количество необходимых изменений в документообороте, внесение изменений в автоматизированные программы ведения бухгалтерского учета. Так в связи с изменением с 01.01.2010 г. ставки НДС, коммерческой службе ИП "Эйлинол" было необходимо внести изменения в действующие договора субаренды торговых помещений. Было сделано около 1000 дополнительных соглашений к договорам субаренды. Официально, об изменении НДС было опубликовано 28 декабря 2009 г., а вступить в силу они должны были с 1 января 2010 г. За два дня плательщики обязаны были внести изменения во все договора и автоматизированные системы ведения налоговой документации. Столь короткие сроки приведения в соответствие с новым законодательством необходимых документов создают неблагоприятные условия ведения бухгалтерского учета, о чем говорил и Президент Республики Беларусь в январе 2010 г. На сегодняшний день основными проблемами, связанными с налогообложением, по мнению специалистов являются:

большая налоговая нагрузка;

сроки вступления в силу налоговых изменений по отношению к дате их официальной публикации в средствах массовой информации (известны случаи вступления в силу изменений "задним" числом);

постоянно изменяющиеся формы налоговых деклараций, причем изменения носят не существенный характер;

существующая система налогообложения ведет к крайне неэффективной организации труда бухгалтера - в среднем до 15 дней в месяц главные бухгалтера занимаются корректировкой документов;

в связи с тем, что инспектора налоговых органов не информируют закрепленных за ними плательщиков об изменениях в налоговом законодательстве, юридические и физические лица вынуждены приобретать дорогостоящее программное обеспечение, специальные налоговые издания и пособия для отслеживания происходящих изменений;

короткий отчетный период по уплате налогов и предоставлению налоговых расчетов (ежемесячные отчеты);

большое разнообразие налоговых платежей;

серьезные экономические и административные санкции при малейших нарушениях ведения бухгалтерского учета.

Постоянные изменения в налоговом законодательстве вынуждают часто прибегать к услугам дорогостоящих аудиторских компаний или содержать на крупном предприятии целый бухгалтерский отдел. Проверки налоговых органов носят не предупредительный, а скорее наказательный характер за малейшие недочеты и нарушения в бухгалтерской деятельности. В связи с вышеперечисленным, налоговая система Республики Беларусь нуждается в скорейшем упрощении и стабилизации.