Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности предприятия (стр. 4 из 12)

5) определяем запас финансовой прочности в процентах (стр. 9) путем деления запаса финансовой прочности в рублях на выручку от продаж (´100%).

Из таблицы 8 видно, что в отчетном году точка безубыточности составила 2997580 тыс. руб., а на планируемый период она составит 3122479,17тыс. руб. Рост точки безубыточности можно оценить отрицательно, так как с помощью продажи большего количества продукции предприятие может полностью покрыть свои затраты и начать получать прибыль. При этом снизился запас финансовой прочности, то есть количество продукции, приносящей прибыль, о чем свидетельствуют данные строк 8 и 9 таблицы 8 и что можно оценить отрицательно. Однако у данного предприятия запас финансовой прочности в 2 раза ниже нормы: 33,64% или 1519520 тыс. руб. в отчетном году и 33% или 1554620,83 тыс. руб. в плановом году, что означает, что реализовав 66,36% и 67% продукции, предприятие сможет покрыть свои издержки и лишь соответственно 33,64% и 33% реализованной продукции приносят предприятию прибыль, а нормативное значение запаса финансовой прочности составляет 60-70% от объема продаж. Поэтому данному предприятию следует принять меры по снижению точки безубыточности, в частности за счет увеличения спроса и продаж наиболее рентабельных изделий, снижения издержек производства.

3. АНАЛИЗ ЗАТРАТ И СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ОАО «АГАТ»

3.1. Анализ состава и структуры затрат(9)

Дадим характеристику анализируемого производственного процесса с точки зрения структуры его затрат и объясним возможные причины изменения в зависимости от трансформации производственной программы.

Анализ себестоимости продукции обычно начинается с изучения динамики и структуры общей суммы затрат в целом и по экономическим элементам. На основе формы № 5 заполним таблицу № 9.

Данные таблицы 9 показывают, что расходы по обычным видам деятельности за отчетный год увеличились на 375968 тыс. руб. или на 10%, что может быть обусловлено как увеличением выпуска продукции в натуральном выражении, так и изменением структуры продукции, ростом цен на материальные ресурсы, инфляционным приростом амортизации, тарифных ставок и т.п. Рост произошел по всем видам, в том числе по материальным затратам на 15,47%; по заработной плате – на 7,37%, по отчислениям на социальные нужды – на 7,38%; по амортизационным отчислениям на 11,72% и по прочим затратам на 13,23%.

Таблица 9

Расходы по обычным видам деятельности по элементном в разрезе затрат

№ п/п	Наименование элемента затрат по обычным видам деятельности	За отчетный год		За прошлый год		Отклонение
		тыс. руб.	Уд.вес, %	тыс. руб.	Уд.вес, %	тыс. руб.	%
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Материальные затраты	903420	21,84	782400	20,80	121020	+1,04
2	Затраты на оплату труда	2002320	48,40	1864800	49,58	137520	-1,18
3	Отчисления на социальные нужды	518430	12,53	482790	12,84	35640	-0,31
4	Амортизация	128320	3,10	114860	3,05	13460	+0,05
5	Прочие затраты	584912	14,13	516584	13,73	68328	+0,40
6	Итого	4137402	100	3761434	100	375968	Х

Также несколько изменилась и структура затрат: доля прочих затрат увеличилась совсем незначительно и составила 14,13% вместо прошлогодних 13,73%, доля затрат по оплате труда и отчислений на социальные нужды снизилась хотя совсем незначительно . При этом как в прошлом, так и в отчетном году наибольший удельный вес в структуре затрат имели материальные затраты и затраты на оплату труда.

3.2. Анализ затрат на 1 рубль реализованной продукции (10)

Охарактеризуем динамику себестоимости проданной продукции (затрат на 1 руб.продаж). Выявим влияние на изменение структуры проданной продукции, себестоимости единицы отдельных ее видов и цен на нее на основании данных, приведенных в Приложении 2, и дополнительно произведенных расчетов.

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции - затраты на 1 рубль продукции, который характеризует издержкоемкость продукции. Он выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный и, во-вторых, показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью.

На изменение уровня затрат на 1 рубль продаж могут оказывать влияние изменения структуры реализованной продукции, себестоимости отдельных ее видов и цен на нее. Для анализа затрат на 1 рубль продаж на основе исходных данных Приложения 2 заполняются строки 6 и 7 таблицы 10.

Себестоимость объема продаж отчетного года при себестоимости единицы прошлого года определяется (графы 5,7,9,11 строка 6): количество изделий отчетного года(Q1)Чсебестоимость единицы прошлого года(P0).

Стоимость продаж отчетного года по ценам прошлого года определяется (графы 5,7,9,11 строка 7): количество изделий отчетного года(Q1)Чцена прошлого года (Z 0).

Таблица 10

Вспомогательные расчеты к определению индексов о затратах на 1 руб. продаж

№ п/п	Показатель	Условное обозна-чение	Изделие А		Изделие В		Изделие С		Итого
			Прошлый год (0)	Отчетный год (1)	Прошлый год (0)	Отчетный год (1)	Прошлый год (0)	Отчетный год (1)	Прошлый год (0)	Отчетный год (1)
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
1	Количество, шт	Q	8640	9800	4800	4600	6560	7600	20000	22000
2	Цена, тыс. руб.	Z	184,5	186	263,3	262,8	190,5	195,45	Х	Х
3	Стоимость, тыс. руб.	QZ	1594080	1822800	1263840	1208880	1249680	1485420	4107600	4517100
4	Себестоимость единицы , тыс. руб.	P	166,56	165,4	242,6	249,3	176,5	180,2	Х	Х
5	Себестоимость продукции, тыс. руб.	QP	1447200	1620920	1164480	1146780	1157840	1369520	3761360	4137220
6	Себестоимость продаж отчетного года при себестоимости единицы прошлого года, тыс. руб.	Q1P0	Х	1632288	Х	1115960	Х	1341400	Х	4089648
7	Стоимость продаж отчетного года по ценам прошлого года, тыс. руб.	Q1Z0	Х	1808100	Х	1211180	Х	1447800	Х	4467080

Для расчета влияния указанных факторов на уровень затрат на 1 рубль продаж способом цепной подстановки в таблице 11 (графы 6 и 7) формируется система относительных показателей.

Согласно данным таблицы 11 общее отклонение в затратах на 1 руб. продукции (стр.4-стр.1): 91,59–91,57= +0,02 коп., т.е. в отчетном году наблюдается рост затрат на 1 рубль продаж, что является отрицательной характеристикой деятельности предприятия, хотя увеличение затрат как мы видим не значительное 0,02коп.

Таблица 11

Расчет влияния факторов на уровень затрат на 1 руб. продаж

Показатели	Себестоимость продукции, тыс. руб.		Себестоимость продукции в отпускных ценах, тыс. руб.		Затраты на 1 рубль продаж, коп.
1	2	3	4	5	6	7
1.Предыдущий год	∑Q0P0	3761360	∑Q0Z0	4107600		91,57
2. Исходя из выпуска и ассортимента отчетного года по себестоимости и динамике предыдущего года	∑Q1P0	4089648	∑Q1Z0	4467080		91,55
3. Отчетный год в ценах на продукцию предыдущего года	∑Q1P1	4137220	∑Q1Z0	4467080		92,62
4. Отчетный год по текущим ценам	∑Q1P1	4137220	∑Q1Z1	4517100		91,59

Влияние отдельных факторов на изменение затрат на 1 рубль продаж:

1) влияние изменения структуры и ассортимента (стр. 2–стр.1): 91,55 – 91,57 = -0,02 коп., т. е. снижение удельного веса в общем объеме продаж низкорентабельных видов продукции привело к уменьшению уровня затрат на 0,02 коп.;

2) влияние изменения себестоимости отдельных видов продукции (стр. 3 – стр. 2): 92,62 – 91,55 = +1,07 коп., т.е. увеличение себестоимости отдельных видов продукции в отчетном году привело к увеличению затрат на 1 рубль продукции на 1,07 коп.;

3) влияние изменения цен на продукцию (стр. 4 – стр. 3): 91,59 – 92,62 = - 1,03 коп., т.е. увеличение цен на продукцию в отчетном году в итоге привело к снижению затрат на 1 рубль продукции на 1,03 коп.

Балансовая проверка:-0,02+ 1,07 – 1,03 = 0,02 коп.=91,59-91,57

3.3. Анализ влияния факторов на уровень материальных затрат(11)

Прямые материальные затраты имеют наибольший удельный вес в себестоимости продукции ОАО «Агат». Согласно исходным данным (Приложение 3) общая сумма материальных затрат зависит от количества израсходованного материала и цен на него.

Таблица 12

Исходные данные для анализа влияния факторов на уровень материальных затрат.

№ п/п	Наименование материала	Количество израсходованного материала, т		Цена, тыс. руб.		Стоимость израсходованного материала, тыс. руб. (гр.3´гр.5); (гр.4´гр.6)		Отклонения (+/-)
		Отч. год	Прош. год	Отч. год	Прош. год	Отч. год	Прош. год
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1	Материал вида Х	2010	2240	149	146	299490	327040	-27550
2	Материал вида Y	1610	1360	158	160	254380	217600	+36780
3	Материал вида Z	1020	580	116,50	112	118830	64960	+53870
4	Материал вида W	2240	1800	103	96	230720	172800	+57920
5	Итого	Х	Х	Х	Х	903420	782400	+121020

Стоимость израсходованного материала определяется умножением количества этого материала на себестоимость его заготовления.