На сегодня эффективность налоговой системы, прежде всего, определяется способностью равнозначно выполнять фискальную и регулирующую функции. Достижение экономического роста возможно только при условии эффективной государственной регуляции через применение налоговых рычагов. В основу формирования отечественной налоговой системы в Украине положены международные налоговые системы, которые не учитывают особенностей экономического развития страны. Налоговая система может быть эффективной только тогда, когда при ее формировании учитываются специфические условия национальной экономики, трудовые традиции населения, а также другие факторы.[15]
Вопросы реформирования системы налогообложения Украины исследовали украинские научные работники В. Андрушепко, Т. Василькова, Г. Василевская, С. Гасанов, В. Геец, Т. Ефименко, И. Лунина, В. Попович, А. Соколовская, В. Федосов и др. Однако этот вопрос и до сих пор не потеряло актуальности и нуждается в последующем исследовании.[16]
Украинские власти понимают, что без глубокой налоговой реформы мечтать о конкурентной экономике, раскрепощении предпринимательства и реализации эффективных социальных программ нельзя. Поэтому отрадно, что в сентябре 2005 г. Рабочая Группа (РГ) (в ее состав входят 14 человек, среди которых В. Лановой, О.Пасхавер, О.Рогозинский и другие известные украинские экономисты) представила Секретариату Президента Украины Концепцию реформирования налоговой системы.
Предложения независимых экономистов встречают сильное сопротивление в экономических министерствах и ведомствах. Борьба за новую налоговую систему только начинается. Поэтому очень важно оценить как текущее состояние, так и предложения по созданию новой налоговой системы.
РГ справедливо оценивает состояние налоговой системы как критическое. Следует отметить, что они выступают за снижение налогов, обосновывая свою точку зрения необходимостью стимулировать производство. Но если учитывать обе “стороны медали” — тем самым укрепить и стимулирование производства, и преодоление бедности. — то вывод о размере налогов в Украине может быть скорректирован.[17] Состояние налоговой системы Украины на сегодняшний день представлено в приложении А.[18]
Характерными чертами налоговой системы являются "непрозрачность, противоречивость, наличие сложных для понимания норм". Из-за этого "украинская экономика лишается возможности развития; подрывается конкурентоспособность страны по сравнению с другими государствами". Основные недостатки налоговой системы - это чрезмерно высокие налоги, несправедливость при расчете налоговой нагрузки, искажения чиновниками норм налогового законодательства и коррумпированность.
Можно только представить, что для пенсионеров и социально незащищенных групп налоговая нагрузка составляет 47,5% их дохода (14,5% ВВП).
От предприятий, которые не имеют льгот и преференций, государство требует от 56 до 120% добавленной ими стоимости. Даже от малого и среднего бизнеса, которому, по заверениям властей, у нас созданы благоприятные условия, требуется заплатить в бюджет 56-58% добавленной ими стоимости. В такой ситуации бегство капитала за рубеж, контрабанда и перевод экономической активности в серую сферу являются единственными способами выживания.
Как свидетельствуют результаты проверок налоговых органов, в общем объеме налоговых расходов бюджета частица налогов, неуплаченных путем примитивного занижения или укрывательства объектов налогообложения, относительно незначительна и оказывается простой проверкой бухгалтерских документов. Самыми распространенными способами уклонения от уплаты налогов в последние годы стали: банкротство; фальсификация документов, предоставленных предприятиями на возмещение негативного сальдо НДС; создание фиктивных предпринимательских структур, зарегистрированных на подставные лица, которые после проведения нескольких финансовых операций, как правило, прекращают свое существование; завышение валовых расходов; невозвращение экспортной выручки; создание оффшорных компаний; злоупотребление при получении иностранной финансовой помощи; массовая контрабанда импортных подакцизных товаров; рост частицы наличности в денежной массе, которая вращается вне банков и тому подобное.[15]
Неравномерность налогообложения - это следствие административного регулирования экономики и попыток угадать приоритетные секторы развития. Разница в налоговой нагрузке между отраслями и различными территориальными единицами варьирует от 12 до 150% добавленной стоимости. По оценке Всемирного банка, стоимость льгот составляет около 12% ВВП.
Участники РГ справедливо отмечают, что наша страна обязана иметь гораздо меньшую нагрузку, чтобы максимально быстро преодолеть пропасть между бедными и богатыми.
Еще одной острой проблемой является широкомасштабное уклонение от налогообложения. Возникает вопрос: почему? Очевидно потому, то. во-первых, нелегкий налоговый груз ухудшает экономическое положение предпринимателей; во-вторых, законодательство настолько громоздко и контраверсионное, что не нарушить его почти невозможно.[16]
Кроме всех вышеперечисленных проблем налоговая система Украины очень сложна в администрировании. В стране существует 27 общенациональных и 14 видов местных налогов и сборов. Среднее предприятие платит 9-12 видов налогов и сборов. Затраты на оплату мелких налогов даже без учета издержек упущенной выгоды превышают суммы, поступающие в бюджет от этих налогов.
Основным направлением реформирования налоговой системы Украины является создание более эффективной и рациональной налоговой системы, которая позволит обеспечить благоприятные условия для ведения бизнеса, осуществления инвестиций, роста потребительского спроса на внутреннем рынке, а также за увеличение совокупных налоговых поступлений ко всем уровням бюджетов и государственных целевых фондов.
Стоит иметь в виду, что реализация налоговой реформы должна быть целеустремленной, системной, открытой, взвешенной (обоснованной макроэкономическим анализом и актуарными расчетами) и постепенной во времени.
Реформирование налоговой системы в среднесрочной перспективе предусматривает:
- ослабление фискального давления путем снижения ставок налогов на прибыль предприятий и добавленную стоимость, а также начислений на фонд оплаты труда. Вместе с тем планируется провести расширение базы налогообложения, в частности путем внедрения налога на недвижимость. Общепринятая и международной и, в частности в европейской практике дифференциация ставок НДС за критерием полезности товара приводит к экономическому эффекту, какой есть абсолютно тождественным эффекту от предоставления отраслевых налоговых льгот;
-планируется постепенно привести ставки акцизного сбора в соответствие со стандартами ЕС (в первую очередь, на табачные изделия и алкогольные напитки).
-можно поддержать предложения относительно реформирования акцизного сбора в части постепенного повышения его ставок путем их пересмотра не реже, чем раз в два года; создание сети акцизных составов;
-внедрение единственной системы сбора и учета взносов на общеобязательное государственное социальное страхование;
-реформирование системы налогов, которые поступают к местным бюджетам;
-уменьшение отчислений частицы прибыли госпредприятий в бюджет и направление таких средств на инвестиции в модернизацию производства;
-поддерживать ставки ввозной таможенной пошлины на уровне, который отвечает требованиям ВТО;
-обеспечить, чтобы налоговые законы регулировали только отношения в сфере налогообложения. Ставки, механизмы исправления налогов, собраний (обязательных платежей) и льготы относительно налогообложения не могут устанавливаться или изменяться другими законами Украины, кроме законов о налогообложении. В свою очередь, неналоговые законы не должны определять механизмы и ставки налогообложения;
-достижение оптимального соотношения между отчислениями налогов в государственные и местные бюджеты;
-усовершенствовать упрощенную систему налогообложения субъектов малого предпринимательства. Постепенный отказ от параллельного функционирования стандартной и специальных систем налогообложения (упрощенных систем налогообложения за единым налогом, фиксированным сельскохозяйственным налогом, особенной системы налогообложения страховой деятельности) даст возможность не допустить их использования с целью искажения нормальной конкурентной среды и схем оптимизации налоговых обязательств предприятий, которые работают на общей системе налогообложения.[16]
Фундаментальный изъян налоговой системы заключается в том, что она осталась рамочной, скопированной в большинстве своем с европейской. А ведь по ней должны жить и работать украинские, а не европейские граждане.
Концепция РГ основана на постепенном снижении ставок основных общенациональных налогов до оптимального, с их точки зрения, уровня. Налог на прибыль предлагается снизить с 25% сегодня до 10%, начиная с 2011 года. НДС планируется снизить с 20% сегодня до 12% в 2012 году. Налог на доход физических лиц планируется снизить с 15% сегодня до 12% с 2009 года. Причем вместо плоского налога 15% сегодня предлагается опять перейти на прогрессивную шкалу (10-12-15% в 2009 г.). Единый социальный налог предлагается снизить с 37% сегодня до 25% в 2013 году.
По мнению авторов, за 7 лет реформы налоговая нагрузка на коммерческие организации может уменьшиться до 28-28,5% от созданной ими добавленной стоимости. Налоговая нагрузка на работающих граждан будет на уровне 40% от суммы дохода. Доля доходов консолидированного бюджета к ВВП сократится до 40-41% ВВП. Доля теневых доходов предприятий, которая не облагается налогами сегодня, уменьшится с 52 в 2005 г. до 18,5% в 2013 году.[18]
Авторы предлагают сократить общее количество налогов и сборов до 20-25%, в том числе местных - до 10%. Еще одно предложение - перейти на нулевую ставку налогов для субъектов сферы социально-культурных услуг, услуг научных, гражданских и политических организаций, применение нулевой или льготной ставки НДС при инвестициях, покупке товаров социального назначения, производстве с/х продукции.