Таким образом, можно сделать вывод, что налоговая система в большой степени определяет возможности формирования у отечественных субъектов хозяйствования конкурентных преимуществ. Это обуславливает особую роль налогообложения в обеспечении устойчивой конкурентной позиции национальных товаропроизводителей. На сегодня же налоговая система в Украине не является инструментом повышения конкурентоспособности государства и не способствует росту инновационно-инвестиционной активности субъектов хозяйствования. Поэтому целью налоговой реформы в Украине на период до 2015 г.является приведение отечественной системы налогообложения в соответствие с приоритетами государственной политики экономического развития страны, одним из которых выступает повышение конкурентоспособности национальной экономики. Вместе с тем Концепция не в полной мере реализует регулятивный потенциал налоговой политики в этом направлении, в силу чего нуждается в определенных дополнениях и уточнениях, которые возможно и необходимо сделать в процессе доработки и реализации Налогового кодекса Украины. При реформировании налоговой системы важно также понимать, что налоговая политика является составляющей единой концепции макроэкономического регулирования.
2. НАЛОГИ.
Государство признано вносить в экономику стабилизирующее воздействие, обеспечивая наилучшие условия для экономического роста. Для выполнения задач оно должно располагать необходимыми ресурсами. Частично они могут быть найдены за счет ценных источников, например доходов государственных предприятий. Однако в рыночной экономике основной производственной единицей является не государственное, а частное предприятие. Поэтому для формирования государственных ресурсов правительство изымает часть доходов предприятий и граждан. Изъятый доход, меняя собственника, превращается в налог.
Налоги — обязательные платежи физических и юридических лиц, взимаемые государством.
2.1. Функции налогов.
В современных условиях налоги выполняют две основные функции:фискальную и экономическую.
Фискальная функция - основная, характерная для всех государств. С её помощью создаются государственные денежные фонды и материальные условия для функционирования государства.
Экономическая функция означает, что налоги как активный участник перераспределительных отношений оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Расширение налогового метода в мобилизации для государства национального дохода вызывает постоянное соприкосновение государства с участниками производства, что обеспечивает ему реальные возможности влиять на экономику, на все стадии воспроизводственного процесса.
2.2. Виды налогов.
Современная налоговая система включает различные виды налогов. Основную их группу составляют прямые и косвенные налоги.
Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество.
Косвенные налоги (непрямые)— это налоги на товары и услуги, оплачиваемые в цене товара или включенные в тариф. Владелец товара или услуг при их реализации получает налоговые суммы, которые перечисляет государству. В данном случае связь между плательщиком и государством опосредована через объект обложения.
В современных условиях в связи с расширением социальных функций
государства широкое распространение получили взносы в фонд социального
страхования. Они по своей сущности являются целевыми налогами, поскольку имеют определенное назначение.
В зависимости от органа, который взимает налог и распоряжается его суммой, различают государственные и местные налоги. Государственные налоги взимаются центральным правительством на основании государственного законодательства и направляются в государственный бюджет. К ним относятся подоходный налог, налог на прибыль корпораций, таможенные пошлины и т. п.
Местные налоги взимаются местными органами власти на соответствующей территории и поступают в местный бюджет. Местные власти взимают коммунальный налог, рыночный сбор, курортный сбор и т.п.
Налоги по их использованию подразделяются на общие, они поступают в единую кассу государства, и специальные (целевые) (например, налог на продажу бензина, топлива, смазочных масел в США направляется в дорожный фонд).
В зависимости от характера взимания налоговых ставок налоги
подразделяются на: пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.
Пропорциональный налог - это налог, ставка которого одинакова для всех облагаемых сумм. Налог, средняя ставка которого повышается по мере роста суммы, называется прогрессивным. Регрессивный налог предполагает уменьшение процента изъятия из суммы по мере ее роста.
К последнему виду налогов относятся, как правило, косвенные налоги.
Соотношение различных видов налогов на различных ступенях развития общества менялось. В ХIХ -начале XX веков главную роль играли косвенные налоги, после Второй мировой войны ведущую роль стали играть прямые налоги.
Для современной налоговой системы характерен рост взносов в фонд социального страхования, который по темпам роста опережает как прямые, так и косвенные налоги.
Можно выделить три ступени развития взглядов на роль налогов в реализации государственных интересов:
. на начальных этапах рыночной экономики налоги рассматривались
исключительно в фискальных интересах как средство пополнения государственной казны;
. затем пришли к выводу о необходимости ввести ограничения в фискальную функцию налогообложения. Таким ограничением стало требование не подрывать
воспроизводительный процесс в микроэкономике . для настоящего времени стало характерным стремление все в большей степени использовать налоги для корректировки хозяйственных пропорций в обществе.
Особенности косвенных и прямых налогов показаны в приложении №1.
Структура налоговой системы Украины, в которой относительно большую роль играют непрямые налоги, в целом отвечает общим закономерностям, которые присущи развитию налоговых систем.
В условиях падения реальных доходов предприятий, увеличения количества убыточных предприятий, несовершенства налогового законодательства, низкого уровня доходов граждан, невозможно обеспечить преимущества в структуре налоговой системы прямых налогов.
2.3. Классификация налогов .
Таблица 2.1.
Классификация налогов.
|Прямые налоги |Косвенные налоги |Взнос|
| | |ы в |
| | |фонд |
| | |социа|
| | |льног|
| | |о |
| | |страх|
| | |овани|
| | |я |
|Реальные |Личные |Акцизы |Фискальные |Таможенные |Взнос|
|налоги |налоги | |монопольные |пошлины |ы |
| | | |налоги | |наёмн|
| | | | | |ого |
| | | | | |труда|
| | | | | | |
| | | | | |Взнос|
| | | | | |ы |
| | | | | |предп|
| | | | | |рияти|
| | | | | |й |
|поземельны|подоходный |индивидуаль|На соль |по | |
|й |налог с |ные: |На табак |происхождени| |
|подомовой |населения |на пиво, на|На спички |ю: | |
|промысловы|налог на |сахар, на |На спирт |экспортные, | |
|й |прибыль |бензин |И т.д. |импортные, | |
|на ценные |корпораций |и т. д. | |транзитные | |
|бумаги |налог на |Универсальн| |по целям: | |
| |сверх-прибыл|ый (налог с| |фискальные, | |
| |ь |оборота): | |протекционны| |
| |налог на |Однократный| |е, | |
| |доходы от |, | |сверхпротекц| |
| |добычи нефти|многократны| |ионные, | |
| | |й | |антидемпинго| |
| |налог на |Налог на | |вые, | |
| |доходы от |добавленную| |преференциал| |
| |денежных |стоимость | |ьные | |
| |капиталов | | |по ставкам: | |
| |налог с | | |специфически| |
| |наследства и| | |е, | |
| |дарений | | |адвалерные, | |
| |поимуществен| | |смешанные | |
| |ный налог | | | | |
2.4. Развитие концепции налогообложения.
Примером ориентации на минимальные требования (мудрая налоговая политика, которая бы не подрывала условий воспроизводства) можно назвать налоговую политику советского периода, начиная с 30-х гг. Тогда действующим предприятиям оставлялись доходы, обеспечивающие лишь простое воспроизводство, оставшаяся часть доходов уходила государству.
С середины 60-х гг. стали предприниматься робкие попытки оставить предприятиям часть дохода для обеспечения расширенного воспроизводства за счет собственных источников.
В развитых странах это направление налоговой политики получило более широкое развитие. Считается, что налоги не должны гасить стремление производителя наращивать выпуск продукции. Это позволит ему нащупать и рассчитать зону положительного эффекта масштаба производства, при котором возможно получать наибольшую прибыль на вложенный капитал. В этом случае возрастают не только доходы предпринимателя, но и государства, казна которого пополнится дополнительными ресурсами, ибо возросшие доходы позволяют увеличить сумму собираемых налогов.
Следующая ступень развития концепции налогообложения связана с пониманием того, что манипуляция налоговыми ставками, увязка налогов с использованием ресурсов превращает их в мощный регулятор хозяйственных пропорций. Например, введение платы за ресурсы (землю, чистую воду и др.) способствует экономии ресурсов в хозяйственной деятельности. Плата за землю обычно ведет к увеличению высоты производственных зданий. Снижение налоговых ставок или введение режима ускоренной амортизации стимулирует рост производства. Ужесточение же налоговых ставок его тормозит.
Во второй половине XX в. налоги активно используются как регулятор общего равновесия рыночного хозяйства. В частности, такое использование налогов предусматривается в многочисленных антициклических программах. Эти программы отводят различную роль налогам как регуляторам экономики, что зависит от концепции, которой руководствуется правительство.
По Keйнcy, вo время спада налоги снижаются для стимулирования
производства. Во время подъема, наоборот, - налоги возрастают, что позволяет затормозить рост инвестиций, предупредив перегрев экономики