— за несоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств, а также за накопление в кассах наличных денег сверх установленных лимитов - штраф в 3-кратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности;
— на руководителей организаций, допустивших указанные нарушения, налагаются административные штрафы в 50-кратном установленном законодательством Российской Федерации размере минимальной месячной оплаты труда.
Аудитор проверяет полноту и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки сумм, записанных в корешках чеков, и выписок банка (по шифру, соответствующему получению наличных денег). Чековые книжки, корешки использованных чеков, неиспользованные чеки хранятся у главного бухгалтера предприятия в условиях, исключающих возможность их утери, испорченные чеки погашаются надписью «аннулировано» и хранятся подклеенными к корешкам чеков.
Направления использования денежных средств и их целевое назначение организация определяет по своему усмотрению. Действующее законодательство не предусматривает мер ответственности к организациям, допустившим .нецелевое использование денежных Однако, коммерческие банки могут проверять целевое использование организациями полученных в банках денежных средств
При необходимости предъявлять к ним соответствующие требования (Инструктивное письмо ЦБ РФ от 16.03.95 № 14-4/95).
-.Аудитор тщательно проверяет полноту оприходования выручки от реализации продукции основного производства, общественного питания, услуг вспомогательных и обслуживающих производств, жилищно-коммунального хозяйства, .если данные хозяйства имеются на исследуемом предприятии. При этом он сверяет записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах с отчетами, накладными и счетами (счетами-фактурами) по реализации продукции (работ, услуг). В ходе проверки аудитор должен выявить случаи превышения расчета наличными средствами между организациями и своевременно информировать руководителя о возможных санкциях.
Расчеты наличными деньгами между юридическими лицами ограничены — 60 000 руб. по одной сделке. Сумма штрафа, налагаемого на организацию, нарушившую установленный лимит расчетов наличными двукратный размер произведенного платежа. Руководитель быть подвергнут штрафу в размере, эквивалентном 50 базовым суммам. Штрафные санкции применяются в одностороннем порядке к юридическому лицу, производящему платеж в адрес другого юридического лица.
Аудитор проверяет расходование наличных денег из кассы. Аудитору необходимо знать, что заработная плата, пособия по временной способности, премии выдаются из кассы не по кассовым орало платежным и расчетно-платежным ведомостям, которые подписывают руководитель организации и главный бухгалтер. При этом все выплаты должны быть персонифицированы и содержать подпись получателя денег. Возможна выдачу денег по доверенности, в этом кассир делает запись «по доверенности», а саму доверенность прикрепляет к ведомости.
При проверке расходования денежных средств в ООО Пилон подотчетными лицами необходимо руководствоваться порядком ведения кассовых операций, согласно которому лица, получившие наличные деньги подотчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на Кони были выданы, или со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных : и произвести окончательный расчет по ним.
Аудитор выясняет своевременно ли в организации закрывают подотчетные суммы. Если данное требование не выполняется аудитору нужно получить письменные объяснения от соответствующих должностных лиц.
Аудитор проверяет соблюдение порядка применения контрольно-кассовых машин. Необходимо учитывать, что при денежных расчетах с покупателями должны применяться модели (типы) ККМ, допускаемые к использованию на территории России и внесенные в Государственный реестр ККМ. Все ККМ подлежат регистрации в налоговом органе по месту нахождения организации.
Организации, использующие ККМ для учета выручки должны вести книгу кассира-операциониста, в которой фиксируют показания счетчика ККМ на начало и конец рабочего дня, сумму поступившей за день выручки. Если в организации используют несколько ККМ, на каждую из них должна быть заведена книга кассира-операциониста.
Аудитор устанавливает полноту оприходования выручки через ККМ путем сверки на идентичность суммы по данным контрольной ленты, книги кассира-операциониста, кассовой книги. Одновременно необходимо проверить, сделаны ли на полученные суммы записи по счетам учета реализации.
Общая программа аудит операций по учету денежных средств в кассе ООО Пилон (счет 50).
1. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.
2. Аудит оформления первичной учетной документации.
3. Полнота оприходования денежной наличности, полученной в банке. Соответствие записей в кассовой книге данным учетных регистров.
4. Соблюдение организацией размеров лимита остатка денежной наличности в кассе.
5. Факты осуществления расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, сумма платежей которых превышает установленный лимит.
6. Выполнение требований пунктов 9, 11 Указа Президента РФ от 18.08.1996 г. № 1212 « О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению безналичного денежного обращения».
7. Правомерность отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения выплат, производимых через кассу организации.
8. Оприходование в кассу наличных денежных средств за реализованную продукцию (работы, услуги) и другие активы организации без отражения данных операций по счетам реализации (46, 47,48)
9. Оприходование в кассу наличных денежных средств, поступивших в организацию по внереализационным доходам и прочим операционным доходам без отражения данных операций по счету 80 «Прибыли и убытки».
10. Выплаты физическим лицам наличных денежных средств и включение их в совокупный годовой доход для удержания подоходного налога.
11. Наличие контрольно-кассовых машин и соответствующих регистрационных документов на них (аудит проводится в случае реализации продукции (товаров, работ, услуг) физическим лицам за наличный расчет).
12. Соблюдение установленных требований при работе с контрольно-кассовыми машинами.
13. Выполнение установленных требований документального оформления при работе с контрольно-кассовыми машинами.
14. Аудит полноты отражения в бухгалтерских регистрах поступившей выручки через контрольно-кассовые машины (в случае их применения).
15. Инвентаризация кассы и отражение ее результатов в учете.
16. Наличие договоров о материальной ответственности, наличие приказа и образцов подписей лиц, имеющих право подписи расходных документов.
17. Налог на добавленную стоимость по операциям, связанным с движением денежных средств в кассе. Правильность его исчисления и отражения в учете
Ошибки выявленные в ООО Пилон:
— отсутствие некоторых первичных кассовых документов;
— оформление кассовых документов с нарушением установленных требований;
— некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;
— арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков;
— неправильные корреспонденции счетов;
— неоприходование и присвоение поступивших денежных средств из банка, от различных юридических лиц по доверенностям, от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам;
— излишнее списание денежных средств по кассе при повторном использовании одних и тех же документов либо в результате неправильного подсчета итогов в кассовых документах и отчетах либо в результате списания сумм без оснований или по подложным документам;
3.2. Аудит на расчетном счете предприятия
Целью аудита операций по счетам в банках является проверка правильности организации учета операций по расчетному счету ООО Пилон в банках и формирование мнения О достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.
Для достижения данной цели аудиторам следует решить следующие задачи :
· установить количество открытых расчетных в 'банках проверить законность совершения операций по каждому счету;
· определить обоснованность операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия;
· проверить правильность отражения в учете расчетных операций;
· оценить состояние платежно-расчетной дисциплины.
Источниками проверки являются: Положение об учетной политике предприятия, договоры банковского счета, выписки банка по расчетным счетам с приложенными первичными документами (платежные поручения, платежные требования, объявления на взнос наличными, платежное требование, платеж-ордер, инкассовое поручение (распоряжение), бланк денежного «а снятие наличных денег с расчетного счета, чековые книжки, реестры чеков, аккредитивы, кредитные договоры, журнал регистрации платежных поручений, учетные регистры к счету 51, Главная книга, баланс (ф. № 1), отчет о движении денежных (ф. №4).
По приказу об учетной политике аудитор должен ознакомиться:
· рабочим планом счетов, используемых для отражения операций по счетам в банке;
· применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств на счетах в банке;
· документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств на счетах в банке;