· валютный счет за рубежом — открывают по специальному разрешению Центрального банка Росси организации, имеющие представительства за границей.
При проверке операций по валютным счетам в банке аудитор должен обратить на соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала; осуществление расчетов в иностранной валюте юридическими лицами-резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение; учет операций денежных средств в валюте на счете 52 «Валютный счет».
При проведении аудита операций по валютным счетам уточняется количество валютных счетов, сверяются остатки по счетам, указанные в выписках банка и учетных регистрах, а также обороты и остатки по счетам в учетных регистрах и в Главной книге. При наличии расхождений выясняются их причины. Проверяется соблюдение действующего валютного законодательства. Следует обратить внимание на полноту и своевременность зачисления валютной выручки организаций-экспортеров, являющихся резидентами на их валютные транзитные счета в уполномоченных банках. Для этого сумма поступающей валютной выручки в течение года сравнивается со стоимостью экспорта товаров по контрактам. Изучая контракты с иностранными партнерами по экспортным .операциям аудитор должен обратить внимание на наличие в них определенных условий:
1) валюта цены и способ определения цены;
2) валюта платежа;
3) установление курса пересчета (в случаях, когда валюта цены и валюта платежа не совпадают);
4) финансовые условия расчетов, т.е. форма расчетов (аккредитив,
инкассо и т.д.).
При осуществлении внешнеэкономической деятельности ООО Пилон обязано продать 25 % полученной выручки на внутреннем валютном рынке. Поэтому в ходе проверки устанавливается соблюдение экспортерами порядка обязательной продажи части валютной выручки на внутреннем валютном рынке по величине и срокам продажи.
Аудитором изучается использование предприятием собственной валютной выручки. Особое внимание уделяется проверке расчета и отражения на счетах бухгалтерского учета курсовых разниц по валютному счету, в ходе которой осуществляется арифметический подсчет курсовых разниц. Пересчет средств на счетах в кредитных организациях в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. Изучается, также, использование предприятием собственных валютных средств (путем сравнения перечисленной валюты со стоимостью импортированных товаров); сохранность наличной иностранной валюты и материальных ценностей, приобретенных за валюту; соблюдение сроков исполнения иностранным партнером обязательств по контрактам, в счет которых производились авансовые платежи за границу в валюте; правильность расчетов с подотчетными лицами по командировочным расходам в иностранной валюте.
Подтвердив размеры курсовых разниц аудитор проверяет правильность их отражения на счетах бухгалтерского учета. Выявленные отклонения фиксируются в рабочих документах. Проверяя соблюдение действующего законодательства аудитор контролирует полноту и правильность и своевременность расчетов предприятий-экспортеров по платежам в бюджет, представления им расчетов и деклараций, правильность определения ими налогооблагаемой базы по таможенным пошлинам, налогу на прибыль, и др. налогам.
В заключение устанавливается правильность отражения в учетных регистрах валютных операций. Обнаруженные нарушения аудитор регистрирует в рабочих документах и определяет их количественное влияние на показатели отчетности'. При проверке денежных средств и банковских операций аудитор проверяет реальность и законность операций по счету 57 «Переводов пути». На этот счет иногда относят просроченную дебиторскую задолженность, что ведет к искажению показателей финансовой отчетности. По счету 57 проверяется реальное отражение средств, отправленных разными путями (через отделения связи, путем инкассации, в вечернюю кассу банка и т.д.) для зачисления на расчетный счет, но не зачисленных по назначению.
Общая программа аудит операций по учету денежных средств на валютных счетах в банке ООО Пилон (счета 52).
1. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.
2. Аудит оформления первичных документов.
3. Отражение в учете необходимых субсчетов к счету 52 «Валютный счет»
4. Наличие валютных счетов за рубежом и законность их открытия.
5. Аудит документов, подтверждающих остатки денежных средств на валютных счетах на конец отчетного периода.
6. Аудит документов, подтверждающих записи в выписках банка и учетных регистрах.
7. Аудит полноты оприходования полученной в банке валюты.
8. Своевременность отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с движением денежных средств на валютных счетах.
9. Правильность отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц по счетам 52 «Валютный счет».
10. Правильность отнесения затрат, оплаченных непосредственно с валютного счета, на себестоимость продукции (работ, услуг), на счета учета внереализационных доходов и расходов, прочих операционных доходов и расходов в целях бухгалтерского учета и налогообложения.
11. Правильность отражения в учете операций по покупке и продаже валюты.
12. Выполнение требований по обязательной продаже валюты и правильность отражения в учете этих операций.
13. Использование приобретенной валюты не по целевому назначению.
14. Наличие операций, связанных с движением капитала, без лицензии ЦБ РФ.
15. Расчеты, не предусмотренные действующим законодательством между резидентами в иностранной валюте.
16. Соответствие назначения и характера платежа условиям договора, нормативным и законодательным актам.
17. Полнота и своевременность поступления и оприходования валютной выручки в уполномоченных банках РФ.
18. Полнота, соответствие и своевременность оплаты оприходованных импортных товаров условиям контракта.
19. Корректировка налогооблагаемой прибыли на сумму курсовых разниц.
К типичным ошибкам при проверке операций по валютному счету ООО Пилон аудитор отнес:
— наличие исправлений в платежных документах;
— нарушение порядка покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ;
— неправильный пересчет курса валюты;
— «висты платежных документов, послуживших основанием для оплаты с валютного счета, не переведены на русский язык;
3.4. Порядок завершения аудита денежных средств
По результатам проверки аудитор оформляет отчет, который содержит данные об объеме проверки, все выявленные нарушения и рекомендации для их исправления.
Отчет может быть в виде тестов или текста с приложением рабочих листов в виде таблиц, приведенных выше.
Отчет должен выражать мнение аудитора о достоверности данных по строке 261 баланса «Денежные средства в кассе», строке 262 баланса «Денежные средства на расчетных счетах», строке 263 баланса «Денежные средства на валютных счетах», строке 264 баланса «Прочие денежные средства» бухгалтерского баланса.
В качестве рекомендаций предлагается программа организации внутреннего контроля над наличием и движением денежных средств организации.
Ниже приведем пример программы внутреннего контроля:
Цели и участники внутреннего контроля.
Цели внутреннего контроля денежных поступлений состоят в обеспечении:
- приема в полном объеме всех поступлений независимо от их источника;
- правильной классификации всех поступлений и отражения их в учетных регистрах;
- своевременной сдачи в банк всех денежных поступлений для занесения их на расчетный счет;
- недопущения убытков, которые могут возникнуть как в результате злоупотребления, так и непреднамеренно.
Например, схема учета денежных поступлений в организациях торговли представлена ниже:
Схема учета поступлений от реализации населению за наличный расчет:
1. Торговый персонал (отбор товара для покупателя), выписывает товарный чек на оплату;
2. Кассир-операционист (прием денег в кассу ККМ), по данным счетчиков ККМ делаются записи в книгу кассира-операциониста;
3. Кассир (прием денег в кассу организации), составляет отчет кассира и делает записи в кассовую книгу;
4. Бухгалтер (учет выручки, полученной наличными).
Схема учета поступлений от реализации продукции (работ, услуг) предприятиям по безналичному расчету:
1. финансовый отдел (получение выписки банка и классификация поступлений), передает выписку банка;
2. бухгалтер (разноска информации по синтетическим счетам бухгалтерского учета), передает, составленные первичные документы, приложенные к выписке банка;
3. бухгалтер группы расчетов (разноска информации по аналитическим счетам дебиторов), передает первичные документы, приложенные к выписке банка;
4. бухгалтер (заполнение журнала отгрузки и реализации).
Основные направления внутреннего контроля.
Все поступления от реализации за наличный расчет следует контролировать и незамедлительно сдавать в банк.
Все поступления должны точно классифицироваться и отражаться в учетных регистрах.
Должно быть организовано разделение между кассиром, отделом сбыта, бухгалтерией и прочими функциональными подразделениями для предотвращения возможности возникновения тайного сговора между ними.
Процедуры внутреннего контроля:
Процедуры внутреннего контроля при реализации за наличный расчет:
А) все поступления от реализации за наличный расчет, следует подвергать контролю, дабы обеспечить их незамедлительное оприходование и передачу в банк. Для контроля за текущими поступлениями используются различные приемы. Например за наличный расчет, путем: