На отечественных предприятиях, в том числе и торговых, производственные запасы подразделяются, кроме того, на текущие, страховые и технологические (подготовительные).
Текущие запасы создаются для обеспечения предметами труда между двумя очередными поставками. В момент поставки текущий запас имеет максимальное значение. По мере расходования он сокращается и к концу интервала поставки достигает минимальной величины.
Максимальная величина текущего запаса определяется по формуле
ЗТi = Pci * Tni, (1.1)
где Pci – среднесуточное потребление i–го вида сырья, материалов и т.п.;
Tni- интервал времени между двумя поставками i–го вида материально-технических ресурсов, сут.
В том случае, когда установлена норма текущего запаса в сутках, минимальную величину текущего запаса рассчитывают по формуле
ЗТi = Tнi * Gнi : Tпер, (1.2)
где Tнi – норма запаса –го вида материала, сут.;
Gнi – расход материала за планируемый период, тыс.руб.;
Тпер – длительность планового периода, сут.
Страховой запас создается на случай нарушения плановых (контрактных) условий поставки и потребления материально-технических ресурсов с целью предотвращения перебоев в производстве (торговле). Его величина рассчитывается на основании отклонения фактического интервала поставки от планового в большую сторону:
Зстрi = Pci * Toi, (1.3)
где Toi – максимальное время отклонения поставки, дн.
Подготовительный (технологический) запас образуется в тех случаях, когда поступающие на предприятие материально-технические ресурсы перед производственным потреблением (продажей) требуют некоторой подготовки (сортировки, комплектования и т.д.).
Содержание запасов влечет за собой расходы. Наиболее распространенные виды затрат на содержание запаса – расходы на амортизацию, содержание, отопление и т.д. занимаемого под запас помещения и расходы, связанные с риском.
Риск связан с возможностью, что запас никогда полностью не будет востребован. Это может привести к некондиции, уничтожению и продаже по сниженным ценам запасов или продаже их с низкой прибылью. Под риском также подразумевается вероятность устаревания продукции и расходы на страхование.
Следует регулярно изучать ассортимент товаров и проверять, возможно ли изъятие из него отдельных видов. Важным критерием для этого может служить низкий доход с оборота.
Наиболее известным методом проверки ассортимента товаров служит Парето-анализ, позволяющий определять оборот отдельных товаров за прошедший период и рассчитывать в процентном выражении долю в обороте каждого товара[2,188]. Далее товары распределяются согласно оборота и высчитывается их общий вклад в оборот.
Из Парето-анализа вытекает правило 80/20: во многих случаях оказывается, что 20% наиболее ходовых товаров из ассортимента дают 80% оборота.
Торговля как отрасль экономической деятельности отличается от других отраслей относительно высокой потребностью в оборотных средствах и высокой скоростью оборачиваемости оборотных активов.
Потребность в оборотных средствах (капитале) определяется тремя главными статьями оборотных активов: товарными запасами, неизбежной дебиторской задолженностью, необходимыми (денежными средствами и, кроме того, запасами малоценных и быстроизнашивающихся предметов (тара, упаковочные материалы, посуда), топлива и материалов, используемых в технологических процессах торговли и при транспортировке товаров.
Потребность в оборотных средствах обратно пропорциональна товарооборачиваемости: чем выше скорость товарооборота, тем меньше оборотного капитала требуется для обеспечения заданного (данного) объема товарооборота.
Другие моменты оборачиваемости оборотных активов также играют немалую роль: скорость расчетов с поставщиками и покупателями, многократное использование тары и др., но определяющим фактором является скорость товарооборота – товарооборачиваемость. Прибыль торгового предприятия находится в прямой пропорциональной зависимости от ускорения товарооборота.
Торговля не является фондоемкой отраслью. (В бухгалтерском учете основные фонды называются внеоборотными активами. Как указывают многие исследователи[6,128], этот термин неточен, т.к. все активы оборачиваются, только с разной скоростью. Но этот термин помогает подчеркнуть особенность торговли. Внеоборотных активов у нее абсолютно меньше, чем оборотных, и относительно меньше, чем в других отраслях.)
Самый высокий удельный вес в текущих расходах торговли занимает оплата приобретаемых товаров, а в структуре экономических активов – стоимость товарных запасов. Косвенным образом на высокую обремененность торговли потребительскими запасами указывают данные, публикуемые Росстатом.
Оборотный капитал, вложенный в товарные запасы, дебиторскую задолженность и денежные ресурсы, оборачивается иным образом, чем капитал, вложенный в основные средства: торговые помещения, торговое оборудование и нематериальные активы (права на пользование землей, патенты, «ноу-хау», товарные знаки и марки).
Основные средства и нематериальные активы участвуют в образовании издержек обращения и через них – в формирование себестоимости товаров многократно, не теряя своей формы воплощения и способности приносить полезный эффект. Оборотный капитал, затраченный на закупку товаров и на оплату текущих расходов, по форме – «исчезает»: закупленные товары реализуются и уходят в домашние хозяйства или на производственные предприятия и т.д. но, сменив материальную форму на денежную, оборотный капитал возобновляется полностью по истечение каждого оборота – и по форме, и по структуре, и по стоимости (при условии стабильности цен).
Под оборотным капиталом подразумевается стоимость оборотных активов, вложенный в них капитал, а под основным капиталом – стоимость так называемых внеоборотных активов.
Стоимость основных средств и нематериальных активов расходуется частями, в меру износа, и восстанавливается (накапливается для восстановления) тоже частями, в меру начисления амортизации, за счет реализации многих партий товара, за время многих оборотов оборотных активов. Многократное возобновление товарных запасов, расчеты с поставщиками и покупателями, оплата услуг и материалов, которыми пользуется торговое предприятие в технологических процессах торговли, составляют экономическое содержание процесса обращения оборотного капитала, воплощенного в остатках оборотных активов: товарных запасах, упаковочных материалах и других малоценных и быстроизнашивающихся предметах, а также в сопутствующих торговому делу финансовых активах – дебиторской задолженности, денежных средствах на банковских счетах и в кассе.
Диалектическая взаимосвязь оборота капитала и оборота оборотных активов содержит противоречия, присущие содержанию и форме явления. Форма, как известно, может отрываться от содержания, может не вполне соответствовать содержанию и т.д., но содержание не может проявляться вне формы.
Конкретные виды оборотных активов – формы оборотного капитала. Различные части оборотных активов обращаются с различной скоростью, встречая на пути своего движения свои особые трудности или, наоборот, факторы ускорения: товарные запасы оборачиваются тем быстрее, чем выше спрос на товары данного вида на рынке; дебиторская задолженность оборачивается быстрее или медленнее в зависимости от платежеспособности покупателей; денежные средства – самый активный вид оборотных активов – также может встречать препятствие в своем движении – на рынке может не быть подходящих товаров для дальнейшей перепродажи, и закупки приостановятся. Деньги будут в этом случае находиться какое-то время в бездействии. Тем не менее, все элементы оборотных активов участвуют в общем движении, каждый элемент осуществляет функцию оборотного капитала: сохранять свою стоимость и приносить доход. Чем больше число оборотов за данный промежуток времени (месяц, квартал, год) совершит оборотный капитал данной величины, тем больше дохода получит предприятие: предприниматель – прибыли, наемные работники – заработной платы, акционеры – дивидендов, государство – налогов и все вместе – добавленной стоимости.
1.3. Основные показатели системы управления товарными запасами
Создание товарных запасов является необходимым условием обеспечения непрерывного производственно-коммерческого процесса.
Излишние запасы приводят к необоснованному отвлечению средств из хозяйственного оборота, что в конечном итоге влияет на рост кредиторской задолженности и является одной из причин неустойчивого финансового положения. Недостаток запасов может привести к сокращению объема производства продукции и уменьшению суммы прибыли, что также влияет на ухудшение финансового состояния предприятия. Учитывая это, запасы должны быть оптимальными.
Управление запасами – это воздействие на запасы с целью систематизации поддержания баланса между их потоками. При этом органы управления запасами несут ответственность за их объем, т.е. поддерживают баланс между входящим и исходящим потоками товаров, способствующими быстрому продвижению. Доведенный до совершенства баланс обеспечивает как минимально необходимый запас, так и непрерывный цикл производства.
Для оценки структуры запасов товарно-материальных ценностей используют коэффициент накопления. Он определяется отношением суммарной стоимости производственных запасов, незавершенного производства, расходов будущих периодов к стоимости готовой продукции и товаров отгруженных. Коэффициент накопления характеризует уровень мобильности запасов товарно-материальных ценностей и при оптимальном варианте он должен быть меньше 1. Но данное соотношение справедливо только в том случае, если продукция предприятия конкурентоспособна и пользуется спросом.