Методические указания к изучению курса «мсфо и Финансовый учет» (стр. 3 из 6)

Учебные цели

• понимать природу финансовых инструментов; показать важность финансовых инструментов для финансовой позиции организации и результатов ее деятельности;
• уметь классифицировать финансовые инструменты;

• ознакомиться с правилами оценки финансовых инструментов;
• понимать характер и объем рисков, возникающих в связи с финансовыми инструментами, и как управляются эти риски;
• понимать значение хеджирования;
• иметь представление о порядке раскрытия информации о финансовых инструментах в финансовой отчетности компании, не относящейся к сфере банковской деятельности;

• рассмотреть виды выплат, основанных на акциях, и особенности их оценки;
• уметь подготовить план выплат долевыми инструментами и оформить соответствующие бухгалтерские записи.

Резюме

Порядок учета, оценки и представления информации о финансовых инструментах определяют МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление» и МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» и МСФО (IFRS) 7 «Раскрытие информации». Несмотря на то, что названные стандарты представлены отдельно, на практике они применяются как одно целое. МСФО 32 устанавливает требования по представлению информации о балансовых финансовых инструментах и определяет ту информацию, которую нужно раскрыть в отношении как балансовых (признанных), так и забалансовых (непризнанных) финансовых инструментов. МСФО 39 значительно усиливает использование оценки по справедливой стоимости при учете финансовых инструментов, особенно, активов. МСФО (IFRS) 7 заменяет МСФО (IAS) 30 и добавляет новые требования к раскрытию информации по финансовым инструментам: требования к раскрытию информации зависят от использования финансовых инструментов и подверженности их риску.

В данном разделе курса основное внимание уделяется рассмотрению сущности финансовых инструментов, вопросам их классификации, признания и описанию методов оценки. Финансовым инструментом является любой договор, в результате которого возникают финансовые активы у одной компании и финансовые обязательства или долевой инструмент - у другой. Классификация финансовых инструментов имеет принципиальное значение при установлении методов их оценки: для каждой категории финансовых активов и финансовых обязательств установлены соответствующие методы оценки, которым компания обязана следовать. Так как оценка большей части финансовых инструментов подвержена колебаниям рыночной конъюктуры, в рассматриваемых стандартах значительное внимание уделено вопросам политики управления рисками. МСФО существенно расширяет использование концепции справедливой стоимости в части оценки активов компании.

МСФО (IFRS) 2 «Выплаты, основанные на акциях» регламентирует отражение в финансовой отчетности компаний всех приобретений товаров или услуг (включая услуги работников), оплата которых осуществляется собственными долевыми инструментами компании или денежными средствами, в случае, если подлежащая выплате сумма определяется рыночной ценой акций компании (или иных долевых инструментов, таких как опционы). Содержание стандарта достаточно актуально в связи с тем, что многие компании наряду с традиционными системами стимулирования труда своих работников применяют и другие системы вознаграждения, к числу которых можно отнести планы выплат, основанные на акциях.

Принятие данного стандарта потребовало от компаний отражения в отчете о прибыли и убытках справедливой стоимости планов по выплате вознаграждений, основанных на акциях, впервые предъявляя требования о признании таких расходов. Стандарт требует, чтобы компании признавали расходы, связанные с выплатой вознаграждений, основанные на акциях, в течение периода, начиная с даты их предоставления до момента передачи соответствующих прав на акции.

Применение данного стандарта потребует детального планирования, сбора информации и использования моделей оценки опционов на акции.

Изучаемые вопросы

Финансовые инструменты, финансовые активы и финансовые обязательства. Состав финансовых активов и финансовых обязательств. Признание финансовых инструментов. Оценка финансовых инструментов: первоначальное признание и последующая оценка. Обесценение финансовых активов. Виды рисков, оценка рисков, управление рисками. Сущность хеджирования и учет при хеджировании. Основные требования к раскрытию информации в финансовой отчетности компании, не относящейся к финансовому сектору.

Цели и сферы применения стандарта IFRS 2 «Выплаты на основе долевых инструментов». Виды выплат, основанных на акциях, и их оценка. Выплаты, основанные на акциях, оплаченных долевыми инструментами и денежными средствами.

Практические задания

• Классификация финансовых активов и финансовых обязательств.
• Оценка и признание изменений справедливой стоимости финансовых активов в зависимости от категории финансового актива и метода учета.
• Практическая ситуация по учету финансового актива (например, облигации государственного займа) и отражения результатов в финансовой отчетности.
• На примере компании, предоставляющей опционы на акции руководителям высшего уровня, рассмотреть последовательность учетных процедур по учету выплат, основанных на акциях.

Тема 9. Формы инвестиций в другие компании

Учебные цели

• понимать сущность инвестиций и уметь их классифицировать;
• ознакомиться с методами оценки краткосрочных и долгосрочных инвестиций;
• рассмотреть порядок учета вложений в дочерние компании и освоить метод учета инвестиций по долевому участию;
• понимать сущность совместной деятельности;
• понимать назначение стандарта, регулирующего сделки со связанными сторонами, и применять требования раскрытия информации о связанных сторонах;
• знать, какая информация в отношении инвестиций подлежит раскрытию в консолидированной финансовой отчетности.

Резюме

Вложения в капиталы других компаний обычно классифицируются и учитываются в зависимости от целей инвестирования и взаимосвязи с инвестируемой компанией. Например, инвестиции в дочерние компании осуществляются с целью контроля деятельности этой компании и должны быть включены в консолидированную отчетность. МСФО 27 «Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании» определяет процедуры для подготовки и представления консолидированной финансовой отчетности, а также порядок учета дочерних компаний в собственном финансовом отчете материнской компании.

При осуществлении вложений в другие компании широко применяется метод учета инвестиций по долевому участию, который заключается в том, что инвестиции, принятые к учету по фактическим затратам инвестора, по окончании каждого отчетного периода корректируются на изменение доли инвестора в чистых активах компании, являющейся объектом инвестиций.

МСФО 28 «Инвестиции в ассоциированные организации» применяется ко всем инвестициям в ассоциированные компании. Стандарт раскрывает сущность метода учета по долевому участию и устанавливает правила его применения. Основной задачей стандарта является предоставление пользователям информации в отношении доли инвесторов в прибылях. Совместная деятельность рассматривается как форма инвестиций с целью осуществления экономической деятельности при условии совместного контроля над ней (МСФО 31). Значительное влияние на финансовое положение компаний и оценку результатов их деятельности могут оказать сделки со связанными сторонами. МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» устанавливает порядок учета сделок со связанными сторонами и порядок раскрытия информации об этих сделках.

Изучаемые вопросы

Понятие инвестиций. Краткосрочные и долгосрочные инвестиции: учет и оценка. Понятие дочерних и ассоциированных компаний. Инвестиции в дочерние компании. Инвестиции в ассоциированные компании. Метод учета инвестиций по долевому участию. Вложения в совместную деятельность. Раскрытие информации об инвестициях в другие компании. Порядок учета и раскрытия информации о связанных сторонах.

Практические задания

· Практическая ситуация по учету и оценке долгосрочных финансовых вложений с учетом изменения рыночной ситуации.

· Применение метода учета инвестиций по долевому участию для инвестиций в дочерние компании.

· Применение метода долевого участия при учете доходов в результате совместной деятельности.

Тема 10. Обязательства и резервы

Изучаемые вопросы

• сформулировать, в чем состоит основное различие между резервами и условными обязательствами;
• изучить критерии признания для резервов и условных обязательств;
• проанализировать критерии оценки для резервов, условных обязательств и условных активов;
• объяснить сущность отложенного налога и освоить навыки расчета отложенного налога на прибыль;
• объяснить, когда признается отложенный налоговый актив;
• дать оценку применения механизма отложенных налогов.

Резюме

Содержание данной темы включает изучение двух стандартов: МСФО 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» и МСФО 12 «Налоги на прибыль».

МСФО 37 определяет оценочные обязательства как обязательства с неопределенным временем или суммой. Стандарт устанавливает критерии признания и сферы применения оценочных обязательств. Все обязательства, в зависимости от степени определенности времени и суммы их исполнения, можно подразделить на:

- обязательства, признанные в балансе как кредиторская задолженность;