Изучаемые вопросы
Цели составления Отчета о движении денежных средств. Принципы подготовки отчета: формирование денежных потоков компании и взаимосвязь финансовых отчетов. Содержание отчета: классификация денежных потоков по видам деятельности; денежные средства и их эквиваленты; денежные и неденежные операции; отдельные элементы отчета: подоходный налог, курсовые разницы, инвестиции в капиталы других компаний и др. Струкрура отчета. Методы подготовки Отчета о движении денежных средств: сущность прямого и косвенного методов. Требования к раскрытию информации. Анализ Отчета о движении денежных средств и его значение для пользователей
Практические задания
Тема 14. Специальные темы представления финансовой отчетности
Учебные цели
· определить цели составления сегментной отчетности (IFRS 8);
· обозначить критерии определения отчетного сегмента и уметь составить перечень отчетных сегментов в соответствии со стандартом;
· понимать цели и назначение промежуточной отчетности в соответствии с МСФО 34.
· определить цели предоставления информации о прекращаемой деятельности (IFRS 5);
· определить объем информации, раскрываемой в отношении прекращаемой деятельности;
· понимать смысл события после отчетной даты (МСФО 10).
Резюме
В соответствии с IFRS 8, организации надлежит раскрывать информацию, позволяющую пользователям анализировать характер и финансовые последствия тех видов деятельности, которыми она занимается, а также экономические условия, в которых она работает. Сегментная отчетность содержит информацию о том, где и чем занимается компания. МСФО определяет отчетный сегмент как выделяемый компонент компании, имеющий существенно отличные от других компонентов прибыли и риски. Правила составления сегментной отчетности предполагают следующее: понятие хозяйственного и геграфического сегмента; установление первичного и вторичного формата отчетности; определение элементов сегментов.
Промежуточная финансовая отчетность - это финансовая отчетность, которая содержит полный, либо сжатый набор финансовых отчетов за период, более короткий, чем полный финансовый год. МСФО 34 устанавливает минимальное содержание отчетности и принципы признания и оценки. Стандарт предусмотрен для тех компаний, которые решили составлять ее по собственной инициативе или в соответствии с требованиями национального законодательства.
Порядок раскрытия информации о прекращении деятельности одного из сегментов в финансовой отчетности компании рассматривает IFRS 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращаемая деятельность». Прекращаемая деятельность это компонент компании, который соответствует критериям классификации как «удерживаемый для продажи», или который включен в подготовленный план выбытия. Стандарт определяет требования к классификации, оценке и представлению информации по долгосрочным активам, удерживаемым для продажи, а также информации по прекращаемой деятельности в год принятия соответствующего решения и в последующие годы.
Согласно МСФО 10 «События после отчетной даты», события после отчетной даты – это события как благоприятные, так и неблагоприятные, которые имеют место в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности для публикации. Стандарт рассматривает ряд корректирующих событий, последствия которых должны быть учтены в финансовой отчетности.
Изучаемые вопросы
Понятие операционного сегмента. Цели сегментной отчетности. Влияние рисков на формат сегментной отчетности. Отчетные сегменты: критерии агрегирования и количественные пороги. Раскрытие информации о деятельности сегмента. Раскрытие информации в масштабе всей организации.
Практические задания
Тема 15. Объединение компаний и консолидированные финансовые отчеты
Учебные цели
Резюме
Цель стандарта IFRS 3 «Объединение предприятий» состоит в определении содержания финансовой отчетности компании при осуществлении ею объединения компаний, которое осуществляется путем применения метода покупки. Стандарт требует специальных правил учета покупателем купленных компаний, в основе которых лежит оценка приобретаемых активов и обязательств по справедливой стоимости на момент приобретения и выявление разницы их совокупной оценки со справедливой стоимостью переданного возмещения, т.е. определение гудвилл. Гудвилл впоследствии тестируется на обесценение, и не подлежит амортизации. Доля меньшинства должна быть оценена по справедливой стоимости. В финансовой отчетности покупатель должен так раскрыть информацию, чтобы пользователи смогли оценить сущность и финансовый эффект объединения бизнеса в течение периода, когда произошло объединение.
МСФО 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» определяет процедуры для подготовки и представления сводной отчетности, а также порядок учета дочерних компаний в отдельной финансовой отчетности материнской компании.
Содержание обоих стандартов раскрывает сущность одного процесса – процесса объединения компаний и подготовки на этой основе консолидированной финансовой отчетности.
Изучаемые вопросы
Причины и формы объединения бизнеса. Особенности отчетности группы компаний. Сущность метода покупки и его применение. Гудвилл, возникающий при приобретении. Интепретация метода покупки: определение покупателя, стоимость объединения, справедливая стоимость чистых активов, затраты по объединению. Идентифицируемые активы и обязательства приобретаемой компании. Раскрытие информации.
Принципы консолидации. Взаимоаннулирующиеся статьи. Доля меньшинства. Продажи товаров и услуг внутри группы компаний. Понятие нереализованной прибыли. Денежная оценка гудвилл (деловая репутация), возникающая при консолидации. Предпродажная прибыль. Переоценка активов дочерней компании. Консолидированный отчет о прибыли и убытках. Пример подготовки консолидированного баланса. Раскрытие информации: консолидированный финансовый отчет и собственный финансовый отчет материнской компании.
Практические задания
· Выполнение практической ситуации по применению метода покупки при объединении компаний и определению величины гудвилл.
· Подготовка консолидированного финансового отчета (отчета о прибыли и баланса) с учетом операций по продаже товаров и предоставлению услуг внутри группы.
Тема 16. Другие аспекты финансовой отчетности и финансового учета
Учебные цели
· изучить содержание МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов»;
· уметь различать два типа зарубежных компаний;
· приобрести навыки пересчета финансовой отчетности национальной компании, имеющей филиалы за рубежом, в валюту отчитывающейся компании;
· изучить содержание МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции»;
Резюме
МСФО 21 применяется для учета операций в иностранной валюте и для пересчета финансовой отчетности зарубежных производств при подготовке консолидированного финансового отчета отчитывающейся компанией. Стандарт регулирует общие правила признания и оценки валютных операций. Стандарт предусматривает использование курса спот на дату операции. Курсовая разница при погашении или пересчете монетарных статей признается в качестве дохода (расхода) отчетного периода. В соответствии с допустимым альтернативным подходом, курсовые разницы в результате существенной девальвации валюты могут при строгих условиях включаться в балансовую стоимость активов.