- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов (К-т 20, 23, 28);
- проценты по кредитам, займам (К-т 66, 67, 76);
- расходы по оплате услуг банков (К-т 76);
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате (К-т 60, 76);
- убытки прошлых лет (К-т 20, 23, 60);
- суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания (К-т 60, 62, 76, 71);
- отрицательные курсовые разницы (К-т 50, 52, 60, 62, 76).
К счету 91 могут быть открыты субсчета:
91-1 «Прочие доходы»;
91-2 «Прочие расходы»;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.
Для расчета налога на имущество необходимо определить среднегодовую стоимость облагаемого налогом имущества за отчетный период и умножить ее на установленную ставку налога. Ставка налога в Ростовской области составляет 2,2%.
Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной от сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.
Налоговая база по налогу на имущество предприятий определяется как дебетовые остатки по счетам 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» минус кредитовый остаток по счету 02 «Амортизация основных средств» и минус сумма по счету 010 «Износ основных средств».
Сумма авансового платежа исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере ¼ произведения ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.
Данные в курсовой работе приводятся за первый квартал. Поэтому остаточную стоимость основных средств на начало года (начальное сальдо по счету 01 за минусом начального сальдо по счету 02) нужно умножить на 3 месяца, затем прибавить остаточную стоимость ОС на конец квартала (конечное сальдо по счету 01 за минусом конечного сальдо по счету 02). Затем полученную сумму разделить на 4 месяца:
Среднегодовая стоимость имущества составит:
(190*3 + 329,93) / 4 = 224,98 тыс. руб.
Полученную цифру умножим на ставку налога и на ¼ :
224,98 * 2,2% * ¼ = 1,237 тыс. руб.
В учете начисление налога отражается проводкой:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 68 субсчет 3 «Расчеты по налогу на имущество».
| Счет | На нач. пер. | На кон. пер. |
| 01 | 250 | 396,12 |
| 02 | 60 | 66,19 |
| 01 минус 02 | 190 | 329,93 |
Далее рассчитывается налогооблагаемая прибыль. Для этого по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаем начисленный налог на имущество. Ставка налога на прибыль составляет 20%.
Расчет налога на прибыль:
(64,61 – 1,237) * 20% = 63,373 * 20% = 12,67 тыс. руб.
Проводка:
Дт 99 «Прибыли и убытки»
Кт 68 субсчет 1 «Расчеты по налогу на прибыль».
После того, как все операции отражены в журнале регистрации хозяйственных операций, суммы заносятся в схемы соответствующих счетов. Подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты, выводится сальдо по каждому счету.
Следующий этап – составление оборотной ведомости синтетического учета. В нее вносятся начальное сальдо по дебету и кредиту, обороты, конечное сальдо по дебету и кредиту отдельно по каждому счету. Итоговые обороты по дебету счетов должны совпадать с итоговыми оборотами по кредиту счетов. Так же итоговое дебетовое сальдо должно быть равно итоговому кредитовому сальдо. Это означает, что все операции разнесены по счетам верно.
После того, как совпали дебетовые и кредитовые итого оборотной ведомости можно приступать к составлению баланса и формы №2.
Баланс заполняется по данным оборотно-сальдовой ведомости. Основные средства и нематериальные активы отражаются на начало года и на конец периода по остаточной стоимости.
Нераспределенная прибыль показывает сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль отчетного года» и сальдо счета 99 «Прибыли и убытки».
Отчет о прибылях и убытках заполняется по данным счетов 90, 91 и 99. Чистая прибыль должна соответствовать сальдо счета 99.
Учет для торговых предприятий.
Учет товаров в розничной торговле имеет следующую особенность: НДС, уплаченный поставщикам, учитывается в себестоимости товара на счете 41 «Товары». Кроме того, предприятия розничной торговли могут учитывать товары одним из двух способов:
¨ по покупным ценам, включающим НДС;
¨ по продажным ценам, включающим торговую наценку с НДС.
Если учетной политикой утвержден учет товаров по продажным ценам, то разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам отражается на счете 42 «Торговая наценка». Если же учет ведется по покупным ценам, то счет 42 в схемах проводок не будет участвовать.
При учете товара, полученного от поставщика, по покупным ценам будет сделана запись:
Д-т 41 «Товары»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Предприятия розничной торговли и общепита определяют облагаемый НДС оборот на основе стоимости реализуемых товаров, исходя из применяемых цен без включения в них НДС. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей, и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам. Такой же порядок определения облагаемого НДС оборота действует для производственных предприятий и предприятий оптовой торговли.
Суммы НДС, уплаченного поставщикам, относятся на счет 19 «НДС по приобретенным ценностям».
Издержки обращения включают транспортные расходы, начисленную заработную плату, ЕСН, амортизацию основных средств и НМА, командировочные расходы.
Для определения суммы издержек, приходящихся на остаток товара, необходимо воспользоваться следующим алгоритмом:
1. Определяется сумма транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца и осуществленных в текущем месяце.
2. Определяется стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка товаров на складе на конец месяца.
3. Рассчитывается средний процент как отношение суммы транспортных расходов к стоимости товаров.
4. Определяется сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров на складе, как произведение среднего процента на стоимость остатка товаров на конец месяца.
Пример.
Транспортные расходы на начало месяца составили 300 руб., за месяц – 1500 руб. В отчетном месяце было реализовано товаров на сумму 300 000 руб., остаток товаров на складе составил 460 000 руб.
Сумма транспортные расходы на остаток товаров на начало периода и произведенных в отчетном периоде составит 1800 руб. (300 руб. + 1500 руб.).
Сумма реализованных в отчетном месяце товаров и остатка товаров на конец месяца составит 760 000 руб. (300 000 руб. + 460 000 руб.), т.е. кредитовый оборот 41 счета + конечное сальдо.
Средний процент транспортных расходов к общей стоимости товаров равен 0,24% (1800/760000 * 100%).
Умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца 1104 руб. (460 000 руб. * 0,24%).
Подлежит списанию в отчетном периоде сумма транспортных расходов:
696 руб. (300 руб. + 1500 руб. - 1104 руб.).
В учете делается проводка:
Д-т счета 90 «Продажи»
К-т счета 44 «Расходы на продажу».
Для расчета прибыли от реализации товаров используется счет 90 «Продажи». По кредиту данного счета отражается сумма выручки, полученная от покупателей:
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»
или
Д-т 50, 51
К-т 90-1.
По дебету счета 90 отражаются:
1) себестоимость проданных товаров (К-т 41 «Товары»);
2) издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары (К-т 44 «Расходы на продажу»);
3) НДС, начисленный на стоимость реализуемых товаров (К-т 68-2 «Расчеты по НДС»).
Разница между кредитовым и дебетовым оборотом составляет сумму прибыли от реализации:
Дт счета 90 «Продажи»
Кт счета 99 «Прибыли и убытки».
На начало года имеются следующие остатки по счетам:
| Активные счета | 01 | 04 | 08 | 10 | 20 | 51 | 60 | Итого |
| Сумма, тыс. руб. | 250 | 20 | 30 | 16 | 85 | 360 | 120 | 881 |
| Пассивные счета | 02 | 05 | 66 | 68 | 80 | 84 | 96 | Итого |
| Сумма, тыс. руб. | 60 | 4 | 130 | 12 | 420 | 255 | 0 | 881 |
1. Составьте схемы счетов и запишите в них начальное сальдо.