К операциям, освобождаемым от налогообложения, относятся ввоз товаров на территорию Российской Федерации, а также операции по реализации товаров, работ, услуг на территории Российской Федерации — это, во-первых, услуги по сдаче в аренду помещений иностранным субъектам, аккредитованным в Российской Федерации, во-вторых, реализация (потребление для собственных нужд), не подлежащая налогообложению, и, в-третьих, операции, не подлежащие налогообложению.
Сумма налога, предъявляемая покупателю товаров, определяется как процентное отношение установленной налоговой ставки от налоговой базы. Последняя определяется исходя из свободных цен (с учетом акцизов и без НДС и налога с продаж) либо исходя из государственных регулируемых цен (тарифов) без НДС и налога с продаж. Исключения составляют: реализация имущества, подлежащего учету по ценам, включающим сумму уплаченного НДС; реализация сельскохозяйственной продукции, закупленной у физических лиц (не являющихся плательщиками НДС), а также осуществление специальных расчетов в соответствии со ст. 40 НК РФ.
Для исчисления НДС применяются налоговые ставки в размере 0; 10 и 18 %. Кроме того, при реализации товаров, (работ, услуг) по ценам и тарифам, включающим в себя НДС, а также в случаях, предусмотренных НК РФ, организации вправе применять расчетный метод определения налоговой ставки.
Налоговым периодом по НДС может выступать календарный месяц для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС и налога с продаж, превышающими 1 млн руб., для остальных налогоплательщиков — квартал.
Введение в действие главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ установило новый, отличный от предыдущих лет, порядок исчисления и уплаты налога на прибыль.
С целью разрешения вопросов практического плана был принят федеральный закон от 29.05.2002 г. № 57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации».
Плательщиками налога на прибыль являются:
♦ российские организации;
♦ иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации;
♦ иностранные организации, получающие доходы от источников на территории Российской Федерации.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, Полученная налогоплательщиком.
Для российских организаций прибыль определяется как разница между полученными доходами и величиной произведенных расходов.
Для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства прибылью считается доход, полученный через эти постоянные представительства, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов.
Иностранные организации, не имеющие на территории Российской Федерации постоянных представительств, но получающие доходы, налог уплачивают исходя из суммы доходов, полученных от российских источников.
Организации могут признавать доходы и расходы в зависимости от принятого метода. Методы признания доходов и расходов — кассовый и начисления — закрепляются в учетной политике организации.
В соответствии с методом начисления доходы (расходы) признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от того, когда фактически поступили (выбыли) денежные средства, связанные с ними, или произошла иная форма оплаты.
Согласно кассовому методу доходы (расходы) признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они фактически были получены (оплачены).
Доходы организации для целей исчисления налога на прибыль делятся на две группы:
1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
2) внереализационные доходы.
Расходы в зависимости от характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на две группы:
♦ расходы, связанные с производством и реализацией;
♦ внереализационные.
Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли. Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), учитываются исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ. То же самое относится и к внереализационным доходам, полученным в натуральной форме.
Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.
В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то налоговая база признается равной нулю.
По итогам каждого отчетного (налогового) периода организации исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала года. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа.
Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее сроков, установленных для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период:
♦ ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода — в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода;
♦ ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли — в срок не позднее 28-го числа следующего месяца;
♦ квартальные авансовые платежи — в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за кварталом.
Декларация по налогу на прибыль предоставляется налогоплательщиками и налоговыми агентами:
♦ по итогам налогового периода — не позднее 28 марта следующего года;
♦ по итогам отчетного периода — не позднее 28 дней после его окончания.
Вопросы для самоконтроля:
1. Какой нормативный акт устанавливает порядок исчисления и уплаты налога на прибыль?
2. В чем состоит регулирующая роль налога на прибыль?
3. Какая группировка доходов и расходов принята в системе бухгалтерского учета и для целей налогообложения прибыли?
4. Какие расходы организации являются обоснованными?
5. В чем смысл предоставления субъектам Российской Федерации права регулирования налоговых ставок по прибыли, зачисляемой в их бюджеты?
6. Назовите основные виды налогов на потребление.
7. Объясните понятие «эластичность налога».
8. Каков механизм исчисления НДС?
9. В чем отличие «нулевой» ставки от освобождения от НДС?
10. Отражается ли на экономике предприятия уплата НДС?
11. Чем отличается НДС от налога с продаж?
12. Почему в состав плательщиков НДС включены индивидуальные предприниматели?
13. Реализация каких товаров не подлежит налогообложению?
14. Каков порядок определения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет?
15. Каковы сроки уплаты и представления декларации по НДС?
Тесты
№1
Доходами от реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения являются:
1) выручка от продажи товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав;
2) выручка от продажи товаров (работ, услуг), имущества (включая ценные бумаги);
3) выручка от продажи товаров (работ, услуг).
№2
Доходы от долевого участия в деятельности других предприятий относятся для целей исчисления налога на прибыль:
1) к доходам от реализации;
2) к внереализационным доходам;
3) не учитываются для исчисления прибыли.
№3
Налоговая база по налогу на прибыль исчисляется:
1) по итогам каждого квартала;
2) нарастающим итогом с начала каждого квартала;
3) нарастающим итогом с начала налогового периода.
Тема 4. Региональные налоги и сборы в Российской Федерации
План
1. Региональные налоги - место региональных налогов в общей системе налогов. Значение региональных налогов как источника финансовых ресурсов для бюджетов субъектов федерации и инструмента регулирования хозяйственной деятельности.
2. Налог на имущество предприятий. Плательщики налога. Объект налогообложения. Налогооблагаемая база. Ставка налога. Порядок исчисления налога. Налоговый период. Сроки уплаты налога. Льготы по уплате налога на имущество организаций. Воздействие налога на имущество на финансовые результаты деятельности предприятий и на уровень цен.
3. Прочие региональные налоги.
Региональные налоги и сборы устанавливаются в соответствии с НК РФ и вводятся в действие законами субъектов РФ, они обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов РФ. При установлении органы власти субъекта РФ определяют налоговые льготы, налоговую ставку в пределах, установленных НК РФ , порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу. В ст.14 НК РФ перечислены региональные налоги и сборы. К ним относятся:
Налогообложение имущества, в том числе недвижимости, общепринято в большинстве развитых стран. Почти 10 стран используют для формирования своих бюджетов налог на имущество. В конце 60-х в нашей стране также были введены имущественные платежи за производственные основные фонды и нормируемые оборотные средства. Плательщиком выступали государственные планово-прибыльные объединения, предприятия, организации промышленности, строительства и т.д.Плата за фонды представляла собой форму распределения прибыли (чистого дохода) и являлась первоочередным платежом из прибыли в государственный бюджет.