- правильность начисления амортизации на основные средства и нематериальные активы в соответствии с выбранным организацией методом начисления;
- правильность списания отклонений (транспортно-заготовительных расходов) от учетных цен по товарно-материальным ценностям;
- правильность списания естественной убыли товаров, ГСМ, других ценностей;
- правильность начисления заработной платы согласно применяемым в организации формам и системам оплаты труда, установленным сдельным расценкам и тарифным ставкам;
- правильность исчисления налогов и сборов (экологического, земельного, чрезвычайного и т.п.), включаемых в себестоимость продукции;
- правильность исчисления отчислений в фонд социальной защиты населения;
- правильность и обоснованность включения в себестоимость продукции (работ, услуг):
- расходов на рекламу, информационных, консультационных, аудиторских, маркетинговых услуг;
- расходов, связанных с экспортом-импортом продукции (работ, услуг), платы за проведение таможенных процедур; суммы комиссионного вознаграждения организациям, через которые осуществляются импортные операции, таможенных пошлин, а также платы за проведение таможенных процедур, связанных с импортом-экспортом товаров и другого имущества, расходов на приобретение и доставку материальных ценностей;
- платы за наем жилых помещений и коммунальные услуги, предоставляемые в соответствии с учредительными документами иностранных граждан, работающих на совместном предприятии;
- расходов на командировки за границу, связанных с производственной и коммерческой деятельностью в пределах утвержденных правлением норм суточных за время пребывания в командировке и нахождения в пути, расходов по найму жилого помещения и проезду к месту командировки и обратно;
- расходов на командировки в пределах Беларуси:
- представительских расходов, связанных с деятельностью фирмы (оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате СП, расходы по проведению официального приема иностранных представителей во время деловых переговоров) в пределах утверждаемой правлением сметы и установленных норм;
- затрат на ремонты основных средств, услуги и работы сторонних организаций;
- резервов.
При этом следует обратить особое внимание на обоснованность произведенных расчетов и наличие подтверждающих первичных бухгалтерских документов (счета, чеки магазинов, ресторанов и т. д.);
- проверку правильности исчисления фактической себестоимости готовой продукции (работ, услуг);
- правильность расчета издержек обращения (расходов на реализацию) - аудит затрат на производство;
- правильность оценки и отражения в учете незавершенного производства.
5.3. Проверка кассы и кассовых операций
Главной особенностью проверки кассы является ее внезапность. Поэтому аудиторская группа обязана произвести проверку наличных денег, денежных документов, ценных бумаг и бланков строгой отчетности, находящихся в кассе, до начала документальной проверки денежных и других операций. Приступая к проверке кассы, аудитор должен установить:
- обслуживается ли проверяемая фирма одним кассиром или несколькими кассирами (или уполномоченными на то лицами);
- работает ли кассир только в проверяемой фирме или совмещает свои обязанности с обслуживанием других организаций;
- имеется ли приказ о назначении кассира;
- имелись ли случаи возложения обязанностей кассира (постоянно или временно) на счетных или других работников, связанных с расчетами по заработной плате (бухгалтера, нормировщики, мастера, прорабы и т.д.);
- имеется ли обязательство кассира о материальной ответственности и ознакомлен ли он с Правилами ведения кассовых операций.
Производя проверку кассы, аудитор обязан соблюдать следующие
условия:
- проверка кассы производится в присутствии кассира и главного бухгалтера проверяемой фирмы, доступ других лиц в кассу во время ревизии не разрешается;
- на время проверки кассы все кассовые операции прекращаются. При невозможности проверки кассы или при наличии нескольких касс все они опечатываются аудитором, ключи остаются у кассира, а печать -у аудитора;
- аудитор проверяет наличие образцов подписей лиц, имеющих право подписывать денежные документы;
- подсчет наличных денег и денежных документов ценных бумаг, находящихся в кассе, производится аудитором в присутствии кассира и главного бухгалтера. Полный пересчет денег обязателен, независимо от того, находятся ли они в разрозненном виде или в банковской упаковке. После подсчета ревизор составляет отдельный (промежуточный) акт о сумме денежных средств, выявленных проверкой. Акт подписывается аудитором, главным бухгалтером и кассиром. Расписки разных лиц, неоформленные кассовые расходные ордера, ведомости, счета и др. в остаток наличия кассы не включаются и в качестве оправдательных кассовых документов аудитором во внимание не принимаются. При обнаружении таких, а также сомнительных документов о позаимствовании наличных денег из кассы аудитор отмечает это нарушение в акте проверки кассы с указанием, кому, по чьему распоряжению, когда, на какие цели, в какой сумме выданы деньги;
- все хранящиеся в кассе наличные деньги и другие ценности должны считаться аудитором принадлежащими проверяемому предприятию, так как хранение в кассе денег или иных ценностей общественных и других организаций (профкома, кассы взаимопомощи и др.) запрещено.
Кассир до начала инвентаризации делает в письменной форме заявление о находящихся в кассе денежных средствах, принадлежащих профкому предприятия, кассе взаимопомощи. В этом случае необходимо пригласить председателя и членов ревизионной комиссии профкома (кассы взаимопомощи) и провести одновременную совместную инвентаризацию кассы предприятия и кассы профкома (кассы взаимопомощи):
- наличие излишка или недостачи денег в кассе аудитор отмечает в акте проверки кассы и одновременно должен получить от кассира письменное объяснение причин излишка или недостачи. При обнаружении значительных недостач или злоупотреблений следует потребовать немедленного отстранения кассира от должности и передачи дела следственным органам;
- правильно оформленные кассовые документы аудитор передает кассиру для составления отчета и указания в нем остатка на момент проверки. В тех случаях, когда в момент проверки в кассе имеются отдельные ведомости, по которым выплата заработной платы произведена частично, аудитор должен предложить главному бухгалтеру и кассиру закрыть в установленном порядке эти ведомости, оформить на них кассовый расходный ордер и включить его в отчет кассира, в котором проводится остаток денег на момент проверки; если же проверка кассы совпадает с периодом выдачи заработной платы, которая по ведомости не выплачена многим лицам, эти ведомости в отчет кассира могут не включаться, а записываются в акте частично оплаченные расходные документы (платежные ведомости), не включенные в кассовый отчет. В этом случае в каждой платежной ведомости указывается, по каким порядковым номерам выплачена заработная плата и ее общая сумма. Указанная запись подтверждается подписями кассира, главного бухгалтера и аудитора.
Если срок оплаты платежных ведомостей истек, они закрываются и включаются в отчет кассира. Если срок оплаты не истек, поступают по одному из следующих вариантов:
- если сумма выплаты значительная, ведомость закрывают и проводят по последнему кассовому отчету;
- если по ведомости только начата выплата, на ней делают отметку о фактически произведенной выплате до начала инвентаризации, которую заверяют своими подписями аудитор, кассир и главный бухгалтер. При этом аудитор и кассир подсчитывают выданные по платежным ведомостям суммы и указывают их в акте;
- выплаченные по платежным ведомостям суммы засчитывают в остаток наличных денег в кассе. Это делается для того, чтобы не закрывать досрочно ведомости и не возлагать на бухгалтеров трудоемкую работу по составлению реестра депонированной заработной платы. Для этого указанные суммы (суммы, по которым есть расписка в получении) подсчитываются по каждой ведомости вначале аудитором и против каждой выплаченной суммы делается пометка "Учтено или выдано до инвентаризации". В конце ведомости делается пометка "До инвентаризации по настоящей ведомости выплачено", и указывается сумма. Вторым такие ведомости считает кассир. В акте инвентаризации кассы эта сумма указывается отдельно по каждой ведомости;
- при проверке кассы проверяются также хранящиеся в кассе чековые книжки для получения наличных денег, лимитированные чековые книжки, талоны на ГСМ, бланки строгой отчетности, путевки в санатории и дома отдыха, проездные билеты и другие денежные документы, наличие которых отмечается в акте; аудитором проверяется отчетность по денежным документам, которая должна содержать данные об остатках данных бланков на начало отчетного периода, приходе, расходе и остатках на конец отчетного периода по количеству и номинальной стоимости по каждому виду в отдельности. По данным аналитического учета проверяется своевременность и правильность оприходования денежных документов в количественном и суммовом выражении, осуществляется проверка источников приобретения отдельных денежных документов, проверка законности и целесообразности их расходования и правильности списания;
- одновременно с производством проверки денежных средств в кассе аудитор производит проверку сейфов (несгораемых шкафов), помещения кассы (изолировано ли оно), устанавливает, опечатываются ли сейфы (шкафы) и помещение кассы в конце рабочего дня, оборудовано ли оно охранной сигнализацией, как организована охрана кассы, как обеспечивается сохранность денежных средств при доставке их из банка и сдаче в банк, имеются ли ключи-дублеры от сейфов (шкафов) и дверных замков кассы, сданы ли они на хранение в сейф руководителю организации в опечатанном кассиром пакете, обеспечен ли кассир штампами «получено», «оплачено».