- обеспеченность ссуд по документам, представленным в банк на их получение;
- целевой характер использования полученных кредитов;
- наличие просроченной задолженности банку по кредитам, при этом устанавливаются причины ее возникновения и сумма потерь в связи с уплатой повышенных процентов;
- своевременность погашения задолженности банку по полученным кредитам;
- правильность ведения аналитического учета полученных кредитов;
- правильность отражения уплаченных процентов за пользование кредитом на счетах бухгалтерского учета;
- полностью и правильно ли использованы установленные лимиты банковских кредитов и своевременность их погашения по кредитным линиям и операциям, отраженным по счетам 66 и 67.
При наличии штрафов за просрочку возврата кредитов необходимо установить причины и виновных в этом лиц.
5.7. Проверка использования и сохранности товарно-материальных ценностей
Целью проверки материальных ценностей является обеспечение сохранности, правильное их использование и надлежащая организация учета.
Проверка сохранности материальных ценностей начинается с инвентаризации. По прибытии на ревизуемый объект ревизионная группа сразу же проводит инвентаризацию материальных ценностей на складах и в эксплуатации. Руководитель группы до начала ревизии должен знать все места хранения ценностей и составить перечень подлежащих инвентаризации ценностей. Перед началом работы аудитор договаривается с руководителем организации о создании комиссии. Руководителем организации издается приказ, который вручается членам инвентаризационной комиссии, а председателю комиссии - контрольный пломбир. В состав инвентаризационной комиссии, помимо материально-ответственных лиц, обычно включаются представители руководителя предприятий, общественности, специалисты.
Присутствие при инвентаризации материально-ответственного лица обязательно. Некоторые ревизоры делают ошибку, когда принимают решение проводить инвентаризацию без материально-ответственного лица, например, по той причине, что тот болен. Ведь в случае установления недостачи материальных ценностей материально-ответственное лицо попросту может ее впоследствии не признать и оспорить результаты ревизии. В случае отсутствия материально-ответственного лица по уважительной причине ревизор должен опечатать склад и к инвентаризации приступить только после его выхода на работу.
Перед началом инвентаризации материально-ответственное лицо составляет отчет по приходу и отпуску материальных ценностей на дату начала инвентаризации и сдает его в бухгалтерию организации, а один экземпляр - ревизору. Кроме того, ревизующий получает от материально-ответственных лиц расписку о том, что все документы, относящиеся к приходу или расходу ценностей, сданы в бухгалтерию и что никаких не оприходованных или не списанных в расход ценностей у них нет. Аналогичные расписки берутся у лиц, имеющих подотчетные суммы на приобретение ценностей или доверенности на их получение.
После этого комиссия приступает к проверке наличия ценностей путем взвешивания, пересчета или перемеривания. Иногда аудиторы стараются лично подсчитывать, взвешивать и т. п., а счетчик или материально-ответственное лицо записывает результаты. Этого делать не следует. Аудитор должен следить за правильностью проведения работы и сам записывать результаты. Чтобы избежать недоразумений, запись результатов ведет параллельно и материально-ответственное лицо. Периодически эти записи сверяются.
Результаты инвентаризации по каждому виду ценностей фиксируются в инвентаризационных описях, составляемых отдельно по местам нахождения или хранения ценностей, и должностным лицом, ответственным за их сохранность. Они отражаются в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете. Неправильно, если ревизор при инвентаризации не включает в опись материальные ценности, которые, по заявлению материально-ответственных лиц, якобы не принадлежат данному предприятию, а находятся временно на хранении. Аудитор должен составить отдельную опись таких ценностей, а затем встречной проверкой выяснить, кому они принадлежат и почему хранятся на складе другого предприятия. Особое внимание аудитор должен обращать на номера, марки, наименования материальных ценностей. Были случаи, когда ревизоры устанавливали замену нового автомобильного мотора на бывший в употреблении или телевизор большей стоимости на телевизоры меньшей стоимости путем сличения номеров и марок, указанных в паспортах, с приходными документами. По некоторым материальным ценностям рекомендуется проводить отбор проб. Пробы отбираются в двух экземплярах и опечатываются печатью: один экземпляр пробы в соответствующей посуде передается в лабораторию для анализа, второй - остается в организации под расписку, которая передается ревизующему. На отобранные для анализа пробы составляется акт, в котором указываются наименование организации, вес, объем, место отбора, температура воздуха в месте хранения. Акт отбора проб подписывают ревизующие и материально-ответственное лицо. По данным инвентаризации составляются описи, которые подписывают все члены инвентаризационной комиссии, а материально-ответственные лица, кроме того, по каждой описи дают расписку следующего содержания: „Все ценности, поименованные в настоящей инвентаризационной описи, комиссией проверены в натуре в моем присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею. Ценности, перечисленные в описи, находятся на моем ответственном хранении".
Оформленную опись ревизор передает в бухгалтерию для составления сличительной ведомости. Сличительные ведомости составляются только по ценностям, по которым выявлены отклонения от учетных данных. Они подписываются главным (старшим) бухгалтером и материально-ответственным лицом. Если установлены недостача или излишки, материально-ответственное лицо представляет письменное объяснение. Недостачи ценностей сверх норм убыли относятся на виновных лиц, а излишки подлежат оприходованию. Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы допускается в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же материально-ответственного лица по ценностям одного и того же наименования. Недостача ценностей сверх норм убыли и потери от порчи, если конкретные виновники недостачи и порчи не установлены, могут быть списаны самими предприятиями с возмещением за счет хозрасчетного дохода коллектива. Хотя сличительную ведомость составляет бухгалтерия данного предприятия, аудитор должен проверить правильность ее составления и соответствие внесенных в нее работниками бухгалтерии записей бухгалтерским данным.
В ревизии сохранности материальных ценностей важное место занимает проверка полноты оприходования материальных ценностей и правильность их списания в расход, так как это в отдельных случаях используется для создания излишков сырья, из которого затем изготовляется „левая" неучтенная продукция, реализуемая за «наличку».
Обычно контроль за оприходованием ценностей осуществляется путем анализа расчетных документов, поступающих от поставщиков. К таким документам относятся платежные требования, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные с разного рода приложениями (спецификациями, сертификатами, качественными удостоверениями и т. д.). Прибывшие на предприятие ценности должны своевременно приходоваться на соответствующий склад или, если они сразу не переданы в цех, оформляться как поступившие на склад и отпущенные затем в цех, о чем в документах делается специальная отметка. Таким образом, в этом случае работник склада подтверждает наличие и передачу в цех материальных ценностей.
Затем надо проверить поступление материалов на склады от своих подсобных производств и вспомогательных хозяйств, подотчетных лиц, разборки зданий и сооружений и из других источников.
Кроме того, при проведении проверки сохранности материальных ценностей аудитору следует выяснить:
- правильно ли ведется учет по неотфактурованным поставкам, учет материальных ценностей, оплаченных поставщиками, но не прибывших в ревизуемое предприятие, реальность числящихся на балансе остатков материальных ценностей в пути, давальческих материалов;
- правильно ли ведется ведомость № 10 «Движение материалов в денежном выражении»: все ли материально-ответственные лица, за которыми числятся в подотчете остатки материальных ценностей, представляют ежемесячно материальные отчеты; допускается ли списание материалов на производство без представления указанных отчетов (в связи с болезнью материально-ответственного лица или по другим причинам) по отдельным распоряжениям руководства предприятия с последующей корректировкой количества и стоимости списанных материалов согласно представленному отчету; имеются ли случаи, когда материальные ценности числятся в подотчете за уволенными работниками (каковы причины и какие меры приняты к взысканию их стоимости с виновных лиц); соответствует ли стоимость поступивших материальных ценностей (от поставщиков и т. д.) по учетным ценам их стоимости по этим же ценам, отраженным в журналах-ордерах № 6 и других; правильно ли отнесены на соответствующие балансовые счета израсходованные и реализованные материалы и износ на переданные в эксплуатацию и списанные по негодности малоценные и быстроизнашивающиеся предметы; правильно ли определены и списаны отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам;
- правильно и полностью ли отражены операции по реализации материальных ценностей в ведомости №16; реальность задолженности, числящейся за покупателями за отпущенные материальные ценности; наличие просроченной задолженности, по которой истекли сроки исковой давности; имеются ли счета, предъявленные в банк на инкассо, которые были акцептованы покупателями только частично или был предъявлен банку отказ в оплате на полную сумму счета; какие меры были приняты в этих случаях. При наличии отпуска материалов в переработку надо установить полноту оприходования полученных из переработки материальных ценностей, а также правильность расчетов и определения их фактической себестоимости;