Анализ безубыточности основан на зависимости между доходами от продаж, издержками и прибылью в течение короткого периода, когда выход продукции фирмы ограничивается уровнем имеющихся в настоящее время в ее распоряжении действующих производственных мощностей. В течение короткого времени ввод некоторых ресурсов может вырасти, ввод других нет. Например, можно быстро организовать дополнительные поставки материалов и привлечь неквалифицированную рабочую силу, но для увеличения производственных мощностей машин или оборудования понадобится время. Таким образом, в течение короткого периода выпуск продукции ограничен, потому что производственные мощности предприятия не могут быть увеличены. Для сокращения производственных мощностей также необходимо время, поэтому в течение короткого периода фирма должна работать, используя относительно постоянные запасы производственных ресурсов.
При подготовке или использовании информации о безубыточности необходимо знать принятые допущения, на основании которых эта информация подготовлена. Если эти допущения не учитывать, то можно сделать серьезные ошибки и неправильные выводы при анализе. Важные допущения:
1) все другие переменные остаются постоянными;
2) это единственное изделие или постоянная номенклатура реализуемых изделий;
3) прибыль рассчитывается по переменным издержкам;
4) совокупные издержки и совокупный доход являются линейными функциями объема производства;
5) анализируется только приемлемый диапазон объемов производства;
6) издержки можно точно разделить на постоянные и переменные составляющие.
Более подробно допущения рассмотрим ниже.
1. Все другие переменные остаются постоянными. Предполагается, что все другие переменные, кроме той, которая анализируется, оставались без изменений. Изменения других денных, например производительности, номенклатуры реализуемых изделий, уровней цен и технологии производства, могут оказывать большое влияние на доходы от реализации и издержки. Если переменные существенно изменяются, то анализ безубыточности будет неправильным.
2. Единственное изделие или постоянная номенклатура реализуемых изделий. При анализе безубыточности предполагается, что или реализуется единственное изделие, или (в случае реализации ряда изделий) реализация будет происходить в соответствии с заранее определенной номенклатурой. В последнем случае реализация может быть показана в анализе безубыточности путем принятия средних доходов и средних переменных издержек для данной номенклатуры изделий.
3. Прибыль рассчитывается по переменным издержкам. При анализе предполагается, что постоянные издержки, имевшие место за данный период, учитываются как расходы этого периода. Поэтому используется расчет прибыли по переменным издержкам. Если прибыль рассчитывают исходя из полного распределения издержек, то необходимо ввести допущение: объем производства равен объему реализации. В противном случае уровни запасов изменятся и постоянные накладные расходы, учтенные за этот период, будут отличаться от фактических. При полном распределении издержек, только тогда, когда объем производства равен объему реализации, сумма фактических постоянных накладных расходов будет равна сумме учтенных постоянных накладных расходов.
4. Совокупные издержки и совокупный доход являются линейными функциями объема производства. При анализе предполагается, что переменные издержки на единицу продукции и цена реализации постоянны. Очевидно, что это допущение действительно только в пределах приемлемого диапазона объемов производства, о котором говорилось ранее.
5. Анализируется только приемлемый диапазон объемов производства. Выше отмечалось, что анализ безубыточности вводится только для тех решений, которые принимаются в приемлемом диапазоне объема производства. Распространение данных об издержках и доходах за приемлемый диапазон приведет к неправильным результатам.
6. Издержки можно точно разделить на постоянные и переменные составляющие. При анализе безубыточности предполагается, что издержки можно точно разграничить на постоянные и переменные составляющие. Для полупеременных издержек это сделать крайне трудно. Точность анализа безубыточности зависит от точности разделения издержек на постоянные и переменные составляющие /37-41/.
Вопросы для самостоятельной подготовки
1. Сформулируйте определение точки безубыточности.
2. Определите содержание экономической модели безубыточности деятельности.
3. Определите содержание бухгалтерской модели безубыточности деятельности.
4. Перечислите принятые допущения при подготовке и анализе информации о безубыточности.
5. Сформулируйте, каким образом соотносятся точность анализа безубыточности и разделение издержек на постоянные и переменные составляющие.
Тема 10. Обоснование решений по развитию предприятия
Специфика хозяйствования предприятий в рыночной экономике существенно отличается от особенностей командной экономики. Главное отличие заключается в уровне динамизма условий хозяйствования и степени свободы предпринимательства экономических субъектов. Высокая степень свободы позволяет предприятию самостоятельно определять пути развития и трансформации. Однако всегда должна существовать некая обоснованность (экономическая целесообразность) выбранного варианта развития. Для решения этой задачи необходимо определить, «оценочную базу сравнения вариантов», т.е. ввести показатель эффективности выбора. В свою очередь показатель эффективности предопределяется выбором методов его расчета /38-41/.
Показатели эффективности рассчитываются не ради самих показателей, а для обоснования управленческих решений. Поэтому для правильного выбора методов расчета эффективности необходимо прежде проанализировать особенности принимаемого решения. Среди наиболее существенных моментов, которые должны учитываться при указанном выборе, следует выделить:
• характер целевой установки принимаемых решений;
• базу сравнения полученных оценок экономической эффективности;
• необходимую степень детализации расчетов;
• место рассматриваемого хозяйственного мероприятия в жизненном цикле продукта;
• место рассматриваемых эффектов и издержек по отношению к сфере интересов экономических субъектов, принимающих участие в реализации мероприятия.
Необходимо определить ключевые моменты рассматриваемых особенностей.
Определим целевую установку принимаемых решений. Каким образом характер принимаемых решений может влиять на выбор методов расчета эффективности? Дело в том, что от целевой установки зависит выбор критерия оптимизации выбираемых вариантов. Ради этой оптимизации, собственно, и рассматриваются показатели эффективности. Это, в свою очередь, обусловливает стратегию оптимизации и выбор расчета эффективности.
При всем многообразии видов и форм хозяйственных решений реально можно говорить лишь о двух принципиально различающихся системах критериев оптимизации и об одной комбинированной, представляющей собой сочетание основных критериев:
1) максимизация результата при фиксированных затратах (ресурсах);
2) минимизация затрат (ресурсов) при фиксированном результате;
3) оптимизация (чаще всего максимизация) соотношения затрат и результатов, как правило, с дополнительным учетом иных показателей эффективности (в том числе и натуральных).
Рассмотренные ситуации в зависимости от целевой установки решения условно могут быть названы инвестиционными, «ресурсными и комбинированными».
Инвестиционные целевые установки охватывают те случаи, когда принимающий решение стремится максимизировать результат, располагая ограниченными ресурсами. Чаще всего это поиск направлений наиболее выгодного вложения средств (капитала). Основной критерий принятия решений - максимизация прибыли («деньги ради денег»). В данном случае приходится иметь дело с относительно фиксированной суммой исходных средств (ресурсов, затрат), которые нужно (либо можно) вложить в дело.
Ресурсные решения принимаются в условиях, когда предполагаемый результат (генеральная цель) уже задан. Поэтому основное назначение таких решений - выбор средств (ресурсов), которые могут обеспечить достижение заданного (относительно фиксированного) результата («ресурсы ради результата»). Соответственно критерием принятия решений является минимизация ресурсов при сопоставимом результате. В качестве исходных (в данном случае минимизируемых) ресурсов могут рассматриваться денежные средства (капитал), материальные и энергетические ресурсы, трудовые факторы (люди, время).
Комбинированные целевые установки возникают тогда, когда варианты, рассматриваемые в качестве альтернативных (т.е. среди которых приходится выбирать принимающему решение), значительно различаются параметрами как своих результатных, так и затратных характеристик.
Хотя внешне ситуация отличается от двух рассмотренных выше направлений в конкретных условиях, относящихся к данному направлению, как правило, сохраняется приоритетная целевая ориентация инвестиционного или ресурсного характера. Если это происходит по первому сценарию, процесс обоснования решения мало отличается от инвестиционных ситуаций, с той только разницей, что в качестве критерия принятия решения вместо величины экономического эффекта (Э ®mах при З = const) используется величина экономической эффективности Э/З ®mах. Э обозначает величину экономического эффекта, а З – затраты ресурсов на обеспечение указанного экономического эффекта.
Значительно сложнее подготовить обоснование решений при приоритетности получения определенного результата («ресурсная» ситуация). По всей вероятности, основными критериями принятия решения в этом случае должны быть неэкономические критерии, т.е. конкретные технические характеристики (производительность, количество выполняемых функций, другие технологические или эксплуатационные показатели). Величина же экономической эффективности также может (и должна) быть использована, но лишь как одна из многих равноценных при рассмотрении характеристик или как вспомогательный показатель.