Перечень мер принуждения в действующем российском налоговом законодательстве обширен: это и право налоговых органов производить безакцептное списание сумм налогов с юридических лиц, и возможность начисления пени за несвоевременную и/или неполную уплату сумм налогов, и право производить арест денежных средств и имущества, и возможность судебного обжалования налоговыми органами действий участников налоговых правоотношений.
В законодательстве о налогах и сборах предусмотрено применение мер административного принуждения в виде административной ответственности (налоговые штрафные санкции), административного пресечения (проведение налоговых проверок), процессуального обеспечения (затребование у налогоплательщика письменных объяснений, выемка документации), материального обеспечения (залог, поручительство, арест имущества налогоплательщика, пеня как позитивная гипотетическая санкция); и как отдельный компонент - финансовые санкции (взимание недоимки по налогу (сбору), пеня). Однако основное место в комплексе мер административного принуждения занимают нормы об ответственности за налоговые правонарушения, учитывая их денежных характер и размер налагаемых санкций.
Важность правового регулирования института ответственности за налоговые правонарушения определяется значимостью налогов в современном мире, той ролью, которую они играют, влияя на все стороны общественной жизни.
Между тем Налоговый кодекс Российской Федерации не дает определение понятия "ответственность за налоговые правонарушения", он закрепляет лишь условия и основания ее применения к налогоплательщикам. Не привнеся в действующее налоговое законодательство ничего нового в определение института ответственности за налоговые правонарушения, Кодекс ограничился лишь более детальной регламентацией составов правонарушений и процедуры привлечения к ответственности налогоплательщиков.По мнению А.В. Демина, наиболее дискуссионной и практически значимой представляется проблема видовой идентификации ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах. Статья 2 НК РФ включает в предмет налогового законодательства отношения, возникающие в процессе "привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения". Статья 106 указывает, что за совершение налогового правонарушения "настоящим Кодексом установлена ответственность". Какая ответственность? Административная, налоговая или какая-либо иная? Очевидно, что законодатель затруднился идентифицировать природу ответственности, вследствие чего возникла неопределенность (пробел) правового регулирования, требующая дополнительного толкования.
финансы налогообложение ответственность правонарушение
Задача 3. Организация должна уплатить в бюджет налог до 20 сентября 2006 г. 19 сентября 2006. организация представила в банк платежное порученное, однако из-за отсутствия средств на счете организации банк не перечислил денежные средства.
Будет ли организация нести ответственность за неуплату налога? Изменится ли решение, если средства на счете организации были, а банк не выполнил платежное поручение в результате отзыва у банка лицензии на совершение банковских операций.
В соответствии с положениями п. 1 ст. 107 "Лица, подлежащие ответственности за совершение налоговых правонарушений" 1 части НК РФ - ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных главами 16 и 18 НК. Ответственность организации наступит по ст. 122 НК - неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора).
Решение изменится, если средства на счете организации были, а банк не выполнил платежное поручение в результате отзыва у банка лицензии на совершение банковских операций.
Статья 109 содержит ряд обстоятельств, исключающих привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения. Так, лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:
- отсутствие события налогового правонарушения;
- отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;
- совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния 16-летнего возраста;
- истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Задача 4. ЗАО "Олимп" реализовало промышленной продукции на сумму 1 000 000 руб. с НДС 18%. Затраты на приобретение сырья и материалов составили 450 000 руб. с НДС, на оплату труда — 300 000 руб.В бюджет ЗАО "Олимп" уплатило административный штраф за нарушение санитарных норм в размере 50 000 рублей. Также ЗАО "Олимп" заплатило контрагенту неустойку за ненадлежащее исполнение обязательства – 20 000 рублей
Рассчитайте налог на прибыль, подлежащий уплате ЗАО "Олимп".
Ст. 247 "Объект налогообложения" - объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.
Ст. 252 "Расходы. Группировка расходов" - налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
П. 2 ст. 253 гласит, что расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:
- материальные расходы;
- расходы на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации;
- прочие расходы.
Ст. 254 – к материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика: на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).
Таким образом, полученные доходы (1000000 руб.) уменьшаются на сумму затрат на приобретение сырья и материалов (450000 руб. ) и на оплату труда (300 000 руб.) Полученная сумма составляет 250000 руб.
Ст. 284 - налоговая ставка устанавливается в размере 20 %.
Сумма подоходного налога составляет 50000 руб.
Список использованных нормативных актов и литературы:
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.98 № 146-ФЗ (в ред. от 28.12.2010) // Собрание законодательства РФ. – 1998. - № 31. – Ст. 3824.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 07.03.2011) // Собрание законодательства РФ. – 2000. - № 32. - Ст. 3340.
3. Постановление Конституционного Суда от 04.04.96 № 9-П "По делу о проверке конституционности ряда нормативных актов города Москвы и Московской области, Ставропольского края, Воронежской области и города Воронежа, регламентирующих порядок регистрации граждан, прибывших на постоянное место жительства в названные регионы" // СЗ РФ. - 1996. - N 16. - Ст.1909.
4. Анашкин А. К. Механизм стабилизации национальных финансов. М., 2007.
5. Афанасьев В. Г. Научное управление обществом (опыт системного исследования). М., 1968. С. 33.
6. Вознесенский Э. А. Соотношение финансов и права // Правоведение. 1971. № 3.
7. Вострикова Л.Г. Финансовое право. Учебник для вузов. – М.: "Юстицинформ", 2007.
8. Годме П. М. Финансовое право. М., 1978.
9. Демин А.В. Налоговая ответственность: проблема отраслевой идентификации // Хозяйство и право. - 2007. - N 6.
10. Емельянов А. В. Финансы и финансовая деятельность государства и муниципальных образований// Финансовое право: учеб. пос./ под ред. А. А. Ялбулганова. М., 2008.
12. Золотухин А.В. Теоретические аспекты развития института ответственности за налоговые правонарушения в науке российского права // Законодательство и экономика. – 2003. – N№ 8.
13. Левчаев П.А. Финансы предприятий национальной экономики. – М., 2004.
14. Лушникова М.В. Правовые основы налоговой системы: Учебн. пособие. – Ярославль. - 2000.
15. Пепеляев С.Г. Налоговый кодекс и налоговая практика // Закон. - 2008. - № 11, 12.
16. Ровинский Е. А. Социалистические финансы и финансовое право // Сов. государство и право. 1980. № 8.
17. Точильников Г. М. Социалистические финансы (вопросы теории). М., 1974.
18. Финансовое право: Учебник / Под ред. О.Н.Горбуновой. - М. - 2008.
19. Финансы, денежное обращение, кредит. /Л.А. Дробозина и др. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 2007.
20. Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебник для вузов /Л.А. Дробозина, Л.П. Окунева, Л.Д. Андросова и др.; под ред. проф. Л.А. Дробозиной. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 2007.
22. Чантладзе В. Г. Вопросы теории финансов. Тбилиси, 1979.