Налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки.
Камеральная налоговая проверка проводится у всех налогоплательщиков (организаций и индивидуальных предпринимателей) по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащим основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Проверка проводится регулярно каждый квартал.
Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя налогового органа или его заместителя не чаще одного раза в год и не может, как правило, продолжаться более двух месяцев.
За налоговые правонарушения законодательством о налогах и сборах предусматривается ответственность за их совершение. Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и их представителей, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.
Налоговая ответственность наступает с шестнадцатилетнего возраста (ст. 109 НК РФ, ч. I). Мерой ответственности за совершение налогового правонарушения является налоговая санкция, применяемая в виде денежных взысканий (штрафов). В зависимости от смягчающих или отягчающих обстоятельств, установленных Налоговым кодексом РФ ч. I, размер штрафа уменьшается либо увеличивается.
Налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта.
4.2. Правовое регулирование налогообложения юридических лиц
Законодательство и его виды, обеспечивающие налогообложение юридических лиц
Среди нормативных актов, обеспечивающих налогообложение юридических лиц, особое значение имеют: Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость», принятый Верховным Советом РСФСР 6 декабря 1991 г., с изменениями и дополнениями, внесенными федеральными законами от 7 марта 1996 г., от 17 марта 1997г., от 10 января 1997 г., от 18 февраля 1998 г.; Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27 декабря 1991 г., с изменениями и дополнениями, включая внесенные Федеральным законом от 10 января 1997 г., и другими нормативными актами.
Закон «О налоге на добавленную стоимость» введен в действие с 1 января 1992 г. и применяется на всей территории Российской Федерации с изменениями и дополнениями. Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства, и определяется как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
Плательщиками НДС являются: а) организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие статус юридических лиц; б) предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность; г) филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий, находящихся на территории Российской Федерации и самостоятельно реализующие товары, работы и услуги; д) международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на территории РФ (государственные и муниципальные предприятия, хозяйственные товарищества и общества; учреждения; другие виды организаций).
Объектами налогообложения являются:
а) оборот по реализации на территории Российской Федерации товаров, выполненных работ и оказанных услуг;
б) товары, ввозимые на территорию Российской Федерации в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации.
При реализации товаров объектом налогообложения является оборот по реализации всех видов товаров как собственного производства, так и приобретенных на стороне.
При реализации работ объектом налогообложения является объем выполненных строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических, проектно-изыскательских и других работ.
При реализации услуг объектом налогообложения является выручка, полученная от оказания услуг.
Для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), исчисленная:
исходя из свободных (рыночных) цен и тарифов без включения в них налога на добавленную стоимость;
исходя из государственных регулируемых оптовых цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость;
исходя из государственных регулируемых розничных цен и тарифов, включающих налог на добавленную стоимость.
При исчислении облагаемого оборота по товарам, с которых взимаются акцизы, в него включается сумма акцизов. Имеются и другие особенности.
Акцизы представляют собой косвенные налоги, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателем. Перечень акцизных и подакцизных товаров уточняется дополнительно в подзаконных нормативных актах.
Подакцизная продукция, изготовляемая предприятиями, оказывающими услуги населению, и бывшие в употреблении подакцизные товары, владельцами которых являются физические лица, обложению акцизами не подлежат.
Все вопросы уплаты акцизов, связанные с таможенным законодательством, предусмотрены в Инструкции Государственного таможенного комитета Российской Федерации от 30 января 1993 г. «О порядке применения налога на добавленную стоимость и акцизов в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации и вывозимых с территории Российской Федерации».
Исходя из общих положений закона и подзаконных нормативных актов, акцизы устанавливаются на высокорентабельные товары, продукцию, предназначенные для населения и являющиеся монополией государства, поскольку оно регулирует спрос и предложение и тем самым обеспечивает эффективность пополнения государственного бюджета.
Плательщиками акцизов являются предприятия и организации, включая предприятия с иностранными инвестициями, а также филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий, реализующие произведенные ими товары, перечисленные в ст. 1, Закона «Об акцизах».
Объектами обложения акцизами являются у предприятий:
производящих и реализующих подакцизные товары (в том числе государствам - членам СНГ, а также государствам - субъектам бывшего СССР, не вошедшим в состав СНГ, в случае. если расчеты за подакцизные товары осуществляются не в свободно конвертируемой валюте), - стоимость подакцизных товаров, реализуемых по отпускным ценам, включающим акциз;
производящих подакцизную продукцию, не реализуемую на сторону и используемую ими для производства другой продукции, не облагаемой акцизами, - стоимость используемой подакцизной продукции, определяемая исходя из фактической себестоимости и суммы акцизов по установленным ставкам;
производящих подакцизные товары и продукцию из давальческого сырья*, - стоимость этих товаров и продукции, определяемая исходя из применяемых на данном предприятии максимальных отпускных цен на такие товары и продукцию на момент передачи готовой продукции, а при их отсутствии исходя из рыночных цен, сложившихся на такие же или аналогичные товары и продукцию в данном регионе за отчетный период.
* Давальческим сырьем считаются сырье, материалы, продукция, передаваемые их владельцем без оплаты другим предприятиям для дальнейшей переработки, включая розлив.
Ставки акцизов по товарам, перечисленным в ст. 1 Закона «Об акцизах», утверждаются Правительством РФ и являются едиными на всей территории страны (ст. 4 Закона).
Налог на прибыль предприятий и организаций является одним из четырех важнейших видов обязательных платежей налоговой системы Российской Федерации. Данный налог отличается от НДС тем, что является прямым, т.е. «его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата»*. Правовой базой этого налога служат Закон Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций», принятый Верховным Советом 27 декабря 1991 г. и введенный с 1 января 1992 г.; Закон от 22 декабря 1992 г. «О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах»; Указ Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2270 «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов разных уровней»; Инструкции Госналогслужбы РФ от 6 марта 1992 г. № 4;«Разъяснения Госналогслужбы РФ от 30 сентября 1993 г. по отдельным вопросам, связанным с применением налогового законодательства о налогообложении прибыли (дохода) юридических лиц»
* Налоги/ Под ред. Д.Г. Черника. М.: Финансы и статистика, 1995. С. 95.
Плательщиками налога на прибыль являются: а) предприятия и организации (в том числе и бюджетные), являющиеся юридическими лицами, включая созданные на территории Российской Федерации предприятия, с иностранными инвестициями, а также международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность; б) банки, кредитные учреждения и страховые организации, наделенные правами юридических лиц; в) филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет; г) компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, которые осуществляют предпринимательскую деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства (далее - иностранные юридические лица).