ПРИМЕР 2.1.1.
ЗАО «Финик» арендует помещение площадью 2000 кв. м, за которое в начале каждого квартала платит 708 000 руб., в том числе НДС – 108 000руб.
С 1 февраля 400 кв. м этого помещения сдано в субаренду на 11 месяцев за 1 298 000 руб., в том числе НДС – 198 000 руб., единым платежом при заключении договора.
В стоимость аренды и субаренды входит компенсация арендодателю коммунальных платежей и услуг связи.
Предположим, что ежемесячный доход от реализации – 400 000 руб. без НДС.
В договоре аренды указана оценочная стоимость помещения – 20 000 000 руб. Поскольку это единственный договор субаренды за год, то доходы и расходы по нему считаются внереализационными в налоговом учете и для удобства определяются как операционные в бухгалтерском учете.
При этом делаются следующие проводки:
в январе:
дебет 001
- 20 000 000 руб. – отражена стоимость арендованного помещения в оценке, указанной в договоре;
дебет 97 кредит 76
- 600 000 руб. – начислена арендная плата за первый квартал;
дебет 19 кредит 76
- 108 000 руб. – выделен НДС;
дебет 76 кредит 51
- 708 000 руб. – перечислена арендная плата;
дебет 68 кредит 19
- 36 000руб. – принят к учету НДС;
дебет 26 кредит 97
- 200 000 руб. – отражены расходы на аренду за январь.
В феврале (начало субаренды):
дебет 26 кредит 97
- 200 000 руб. – учтены расходы на аренду за февраль;
дебет 68 кредит 19
- 36 000 руб. – принят к вычету НДС;
дебет 62 кредит 98-1
- 1 298 000 руб. – начислен доход будущих периодов от субаренды;
дебет 98-1 кредит 68
- 198 000 руб. – выделен НДС;
дебет 51 кредит 62
- 1 298 000 руб. – поступила арендная плата, включая НДС;
дебет 98-1 кредит 91-1
- 100 00 руб. (1 100 000 руб.: 11 мес.) – признан доход от субаренды за февраль.
В соответствии с учетной политикой ЗАО «Финик» расходы на аренду распределяются пропорционально доходу от субаренды в суммарном объеме доходов:
200 000 руб. : (400 000 руб. + 100 000 руб.) • 100 000 руб. = 40 000 руб.
дебет 91-2 кредит 26
- 40 000 руб. – списаны расходы на субаренду за февраль.
В налоговом учете расходы на аренду в размере 40 000 руб. будут отнесены на внереализационные расходы, а в размере 160 000 руб. – на расходы, связанные с производством и реализацией.
2.2. Наиболее распространенные примеры бухгалтерских проводок, используемых при ведении учета по договору аренды
Основные средства, сданные в аренду, отражаются на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду», если по условиям договора аренды имущество должно учитываться на балансе арендатора (нанимателя). Они учитываются на счете 011 в оценке, указанной в договорах аренды.
Бухгалтерские проводки у арендодателя
Передача имущества в аренду отражается следующим образом:
дебет 01 субсчет «Основные средства, сданные в аренду» кредит 01
- переданы в аренду объекты основных средств.
Учет арендной платы осуществляется посредством следующих записей:
1) арендная плата отражается в составе выручки от реализации продукции (работ, услуг)
дебет 62 кредит 90-1
- отражена сумма арендной платы, причитающейся к получению;
дебет 90-3 кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- начислена задолженность перед бюджетом по НДС по арендной плате на основании счета-фактуры;
дебет 90-2 кредит 20
- списаны расходы арендодателя;
дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» кредит 19
- принят к вычету НДС по произведенным арендодателем расходам;
дебет 50,51 кредит 62
- получена арендная плата;
2) арендная плата включается в состав внереализационных доходов
дебет 62 кредит 91-1
- отражена сумма арендной платы, причитающейся к получению;
дебет 91-2 кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- начислена задолженность перед бюджетом по НДС по арендной плате на основании счета-фактуры;
дебет 91-2 кредит 20
- списаны расходы арендодателя;
дебет 50,51 кредит 62
- получена арендная плата.
ПРИМЕР2.2.1.
ЗАО «Рубин» сдало в аренду производственное здание. От арендатора (ООО «Граф») арендодатель ежемесячно получает арендную плату, составляющую
472 000 руб. (в том числе – 72 000руб.). Арендатор также возмещает арендодателю расходы на коммунальные услуги.
В апреле 2004 года ЗАО «Рубин» выставило ООО «Граф» счет на оплату электроэнергии в размере 2360 руб. (в том числе НДС – 360 руб.) и водоснабжения в размере 11 800 руб. (в том числе НДС – 1800 руб.).
Предположим, что других расходов у ЗАО «Рубин» в апреле 2004 года не было. Для целей исчисления НДС выручка определяется «по отгрузке».
В бухгалтерском учете ЗАО «Рубин» делаются следующие проводки:
дебет 91 субсчет «Прочие расходы» кредит 76 субсчет «Расчеты за коммунальные услуги»
- 12 000 руб. (2360 – 360 + 11 800 – 1800) – отражена стоимость коммунальных услуг;
дебет 19 кредит 76 субсчет «Расчеты за коммунальные услуги»
- 2160 руб. (360+1800) – отражен НДС по коммунальным услугам;
дебет 76 субсчет «Расчеты за коммунальные услуги» кредит 51
- 14 160 – оплачены коммунальные услуги;
дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» кредит 19
- 2160 руб. – принят к вычету НДС по коммунальным услугам;
дебет 62 кредит 90 Субсчет «Выручка»
- 472 000 руб. – отражена выручка от сдачи здания в аренду;
дебет 90 субсчет «НДС» кредит 68 субсчет «Расчет по НДС»
- 72 000 руб. – начислен НДС;
дебет 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» кредит 99
- 400 000 руб. – отражена прибыль от сдачи здания в аренду;
Бухгалтерские проводки у арендатора
Аренда имущества у физических лиц отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:
дебет 20,26,44 кредит 76
- начислена арендная плата;
дебет 76 кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
- удержан налог на доходы физических лиц;
дебет 76 кредит 50
- выплачена арендная плата;
дебет 20,26,44 кредит 60,71
- учтены расходы по содержанию арендованного имущества;
дебет 19 кредит 60,71
- учтен НДС в составе расходов по содержанию арендованного имущества;
дебет 60,71кредит 50,51
- оплачены расходы по содержанию арендованного имущества;
дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» кредит 19
- принят к вычету НДС;
дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» кредит 51
- перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц.
ПРИМЕР 2.2.2.
ООО «Комикс» арендует производственное здание. По договору аренды организация ежемесячно уплачивает арендодателю (ЗАО»Крокус») 354 000 руб. (НДС – 54 000 руб.). Арендатор также возмещает расходы на коммунальное обслуживание объекта аренды. В июне 2004 года их сумма составила 23 600 руб. (НДС – 3600руб.). Эта сумма входит в арендную плату.
В бухгалтерском учете арендатора будут сделаны следующие проводки:
дебет 20 кредит 60
- 320 000 руб. (354 000 – 54 000 + 23 600 – 3 600) – начислена арендная плата за июнь 2004 года с учетом оплаты коммунальных услуг;
дебет 19 кредит 60
- 57 600 руб. (54 000 + 3 600) – отражен НДС;
дебет 60 кредит 51
- 377 600 руб. (354 000 + 23 600) – оплачена аренда помещения;
дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» кредит 19
- 57 600 руб. – принят к вычету НДС.
2.3. Особенности уплаты налога на добавленную стоимость
Организации и индивидуальные предприниматели, сдающие имущество в аренду, являются плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС) (подпункт 1 пункта 1 статьи 146, 143 НКРФ).
Согласно пункту 3 статьи 164 НК РФ налогообложение операций по предоставлению имущества в аренду осуществляется по налоговой ставке в размере 18 процентов.
Плательщики НДС обязаны составлять счета-фактуры. Счет-фактура представляет собой документ, служащий основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. В соответствии с пунктом 5 статьи 169 НК РФ в сете-фактуре указываются следующие сведения:
1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);
6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);
7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;
8) стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказан-ных услуг) без налога;
9) сумма акциза по подакцизным товарам;
10) налоговая ставка;
11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;
12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету- фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога;
13) страна происхождения товара;
14) номер грузовой таможенной декларации.
Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предприни-мателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.