Порядок уплаты земельного налога. Юридические лица и граждане уплачивают земельный налог равными долями в два срока: не позднее 15 сентября и 15 ноября.
Плата за землю перечисляется плательщиками земельного налога за земли в пределах границ сельских населенных пунктов и другие земли, переданные в их ведение, на бюджетные счета сельских органов местного самоуправления. Платежи за земли в пределах поселковой, городской границы и другие земли, переданные в их ведение, а также за земли в границах района, за исключением земель, переданных в ведение сельских органов местного самоуправления в соответствии с установленными законодательством РФ долями, перечисляются на бюджетные счета РФ в федеральном казначействе, субъекта РФ и соответствующая часть средств — на бюджетные счета органов местного самоуправления. На бюджетные счета РФ в федеральном казначействе соответствующего субъекта РФ перечисляются средства, составляющие плату за землю, в пределах долей, установленных Законом РФ «О плате за землю».
Статья 24 Закона РФ «О плате за землю» закрепила принцип строго целевого использования средств, поступивших в качестве платы за землю. Предусмотрено, что эти средства используются исключительно на финансирование мероприятий по землеустройству, ведение земельного кадастра, мониторинга, охрану земель и повышение их плодородия, освоение новых земель, на компенсацию собственных затрат землепользователя на эти цели и погашение ссуд, выданных под указанные мероприятия, и процентов за их использование. Не использованные в течение года остатки средств не изымаются и направляются по целевому назначению в следующем году.
Согласно ст. 16 Федерального закона «О федеральном бюджете на 2000 год» действие ст. 24 Закона РФ «О плате за землю» приостановлено на 2000 г. в части целевого использования централизуемого земельного налога и арендной платы. В 2000 г. средства земельного налога и арендной платы за земли городов и поселков, зачисляемые в федеральный бюджет, направляются на проведение мероприятий в рамках Государственной программы повышения плодородия почв, на финансирование приобретения минеральных удобрений и средств химической защиты растений, ведения земельного кадастра и мероприятий по улучшению землеустройства и землепользования и другие цели. Порядок предоставления указанных средств определяется Правительством РФ.
Порядок исчисления и уплаты налога на землю
Банк России и его территориальные управления и расчетно-кассовые центры образуют единую централизованную систему органов государственной власти с вертикальной структурой управления и в соответствии с п. 14 ст. 12 Закона о плате за землю освобождаются от уплаты налога на землю (Постановление Президиума ВАС РФ от 19.04.2002 N 5697/01).
Обязанность по уплате земельного налога не может ставиться в зависимость от получения землепользователем соответствующего правоустанавливающего документа, поскольку такая зависимость позволила бы пользователю уклоняться от получения государственного акта на право пользования землей и осуществлять бесплатное землепользование (Постановление ФАС СКО от 20.08.2001 N Ф08-2574/2001-814А).
Акционерные общества, контрольный пакет акций которых принадлежит государству, оказывающие услуги связи, освобождаются от уплаты земельного налога при условии обеспечения ими распространения (трансляции) государственных программ телевидения и радиовещания, осуществления деятельности в интересах обороны РФ (Постановление ФАС СЗО от 04.12.2001 N А05-6053/01-303/19).
Льготой по земельному налогу пользуются предприятия морского транспорта в целом, независимо от вида имущества расположенного на принадлежащих им земельных участках, в том числе и за земли, занятые жилищным фондом (Постановление ФАС СКО от 19.07.2001 N Ф08-2185/2001-678А).
Положение устава пансионата о том, что основной целью деятельности является получение прибыли, не может служить основанием для отказа в применении льгот по уплате земельного налога и платы за пользование водными объектами (Постановление ФАС СКО от 21.09.2001 N Ф08-3056/2001).
Размер земельного налога зависит только от ставки по соответствующей категории земли, указанной в правоустанавливающем документе и не связан с его фактическим использованием (Постановление ФАС ВСО от 05.02.2001 N А33-7694/00-C3(а)-Ф02-41/01-С1).
Организации, на балансе которых находятся действующие объекты санаторно-курортного или оздоровительного профиля, являющиеся структурными подразделениями данных организаций, не имеющими статуса юридического лица, вправе воспользоваться льготой по налогу на землю, поскольку целью законодателя при предоставлении данной льготы являлось стимулирование развития оздоровительных учреждений (Постановление ФАС ЦО от 05.02.2002 N А64-4171/01-11).
Налогоплательщик, получил по договору от комитета по управлению госимуществом здание и земельный участок в пользование. Однако фактически здание было передано другому юридическому лицу. Налогоплательщик неоднократно обращался в комитет по управлению госуимуществом для переоформления договора. В этой ситуации у налогоплательщика не было оснований для уплаты налога на землю (Постановление ФАС СЗО от 31.10.2001 N А56-17729/01).
Лицей правомерно пользовался льготой по налогу на землю в части земель, занятых жилыми домами и общежитиями лицея, т.к. законодательством при предоставлении льготы не производится какое-либо разграничение земельных участков по видам имущества либо порядку их использования, льгота предоставляется в зависимости от субъектного состава владельцев земельных участков, и наличия бюджетного финансирования (Постановление ФАС ВВО от 16.10.2000 N А82-92/2000-А/1).
То обстоятельство, что наряду с оказанием услуг по перевозкам пассажиров и грузов налогоплательщик-организация речного транспорта осуществляет иные виды деятельности, в том числе судоремонтные работы, не препятствует ему в применении льготы п. 12 ст. 12 Закона о земле, освобождающей его от уплаты данного налога (Постановление ФАС СЗО от 05.03.2002 N А05-10590/01-554/19).
Покупатель недвижимости автоматически приобретает право пользования земельным участком на основании ранее заключенного договора аренды. Следовательно, выводы суда о том, что, не заключив договор аренды, предприятие обязано платить земельный налог, не соответствуют действующему законодательству, так как этим налогом облагаются собственники, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, которые должны уплачивать арендную плату (Постановление ФАС СКО от 01.11.2001 N Ф08-3658/2001).
Осуществление налогоплательщиком затрат на содержание санатория-профилактория в целях обеспечения его сохранности, после исключения его из уставного капитала и передачи в собственность муниципалитета, свидетельствует о вынужденной мере, т.к. муниципалитет (собственник имущества) не совершал действий по распоряжению данным имуществом, и не является доказательством наличия у налогоплательщика обязанности по уплате налога на землю, занимаемую данным санаторием (Постановление ФАС УО от 19.06.2002 N Ф09-1243/03-АК).
Неиспользование земельного участка в производственной деятельности не освобождает налогоплательщика от уплаты налога на землю (Постановление ФАС ВСО от 08.05.2002 N А19-14411/01-44-Ф02-1080/2002-С1).
Поскольку Законодатель разделяет понятия "налоговая ставка" и "порядок исчисления налога", то изменение коэффициента исчисления земельного налога не означает изменение ставки налога, установление которой отнесено к компетенции органов местного самоуправления.
Так как Закон о федеральном бюджете на 2000 г., согласно которому ставки земельного налога и арендной платы 1999 года, применяются в 2000 г. для всех категорий земель с коэффициентом 1,2., принят в рамках бюджетного законодательства и во исполнение БК РФ (ст. 3 Кодекса), и, тем самым не относится к налоговому законодательству РФ, в том смысле ч. 1 ст. 1 НК РФ, то он подлежит применению с момента опубликования, то есть с 05.01.2000 г. (Постановление ФАС УО от 26.08.2002 N Ф09-1756/02-АК, от 18.09.2002 N Ф09-1933/2002-АК, от 17.09.2002 N Ф09-1956/02-АК).
Довод налогового органа о том, что истец не имеет права на льготу по земельному налогу, так как его организационно правовая форма не соответствует признакам учреждения туризма, в силу ст. 120 ГК РФ и Закона о некоммерческих организациях, является необоснованным в связи с тем, что в данном случае основным критерием для предоставления предприятию льготы по земельному налогу является не его статус как учреждения, а тот вид деятельности который оно осуществляет (Постановление ФАС СКО от 18.09.2001 N Ф08-3124/2001-994А).
Суд указал, что земли, занятые водозабором, баней, котельной, гаражом и административным зданием созданы для обслуживания сооружений по удовлетворению нужд населения и относятся к числу земель, служащих для удовлетворения нужд поселка, в связи, с чем ЖКХ правомерно исключило эти земли из налоговой базы по налогу на землю (п. 9 ст. 12 Закона о плате за землю) (Постановление ФАС ВСО от 24.09.2002 N А19-4053/02-40-Ф02-2770/02-С1).
В соответствии с Законом о плате за землю ставки налога, установленные данным законом, уточняются субъектами федерации и органами местного самоуправления лишь в специально оговоренных случаях (ст. 3; ст. 5; ст. 6; ст. 8 Закона). В отношении иных категорий земель субъектам РФ и органам местного самоуправления не представлено право по изменению земельного налога.
Поскольку Закон о плате за землю в отношении земель промышленности указывает определяемую ставку и не указывает пределы, в рамках которых можно повышать или понижать указанную ставку, то это свидетельствует о том, что субъектам РФ и органам местного самоуправления не представлено право устанавливать ставки по земельному налогу в отношении земель промышленности (Постановление ФАС МО от 04.10.2002 N КА-А41/6590-02).
Основанием для доначисления налога на землю явилось необоснованное применение акционерным обществом льготы по налогу на землю в отношении выделенных прочих угодий, а именно: леса, древесно-кустарной растительности, болота, рек и прудов, нарушенных земель, то есть земли, использование которых для ведения сельскохозяйственного производства невозможно.