Вклады в уставный капитал общества не признаются доходами организации в бухгалтерском учете согласно п.2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н. Также указанные поступления не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с пп.3 п.1 ст.251 Налогового кодекса РФ.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Отражена сумма задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал ООО (на дату государственной регистрации ООО) | 75 | 80 | 20 000 | Учредительный договор |
| Отражено получение наличных денежных средств в качестве вклада в уставный капитал <**> | 50 | 75 | 20 000 | Приходный кассовый ордер |
Обращаю внимание на то, что согласно Указанию ЦБ РФ от 14.11.2001 N 1050-У предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке составляет 60 000 руб. Статьей 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях предусмотрена, в частности, административная ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, в виде наложения административного штрафа на должностных лиц в размере от 40 до 50 МРОТ, на юридических лиц - от 400 до 500 МРОТ. Таким образом, организация-учредитель, внесшая наличными денежными средствами вклад в уставный капитал в сумме, превышающей установленный лимит расчетов наличными деньгами между юридическими лицами, и должностные лица данной организации могут быть привлечены к административной ответственности.
Увеличение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью возможно при соблюдении двух основных условий: его размер должен быть полностью оплачен; стоимость чистых активов не должна быть ниже зарегистрированного уставного капитала.
В соответствии со ст.17 Закона РФ от 02.08.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" уставный капитал общества может быть увеличен:
за счет имущества общества;
за счет дополнительных вкладов участников и третьих лиц, принимаемых в общество.
В соответствии со ст.52 ГК РФ изменения, вносимые в учредительные документы общества, приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации. Это означает, что учредители могут внести вклад и до регистрации изменений, но для любого другого лица эти суммы не являются внесенными в качестве вклада в уставный капитал до момента государственной регистрации устава.
В связи с этим может возникнуть ситуация, когда взнос в уставный капитал может рассматриваться как безвозмездное поступление средств от юридических или физических лиц, если он не зарегистрирован в установленном порядке.
Согласно п.2.7 Инструкции Госналогслужбы России "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" от 10.08.1995 N 37 (ред. от 16.07.1999) суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности, включаются в состав доходов от внереализационных операций и облагаются налогом на прибыль. При взносе дополнительных вкладов третьими лицами в уставный капитал ООО в уставе и учредительном договоре должны быть определены не только суммы вкладов, но и сроки их взноса. Изменения и дополнения в устав и учредительный договор принимаются решением учредителей на их общем собрании и находят отражение в протоколе собрания.
Увеличение уставного капитала за счет имущества осуществляется по решению общего собрания участников, принятому большинством не менее двух третей голосов от их общего числа, если необходимость большего числа голосов для принятия такого решения не предусмотрена уставом.
Итак, решением участников собрания от 05.01.2004г. было принято решение об увеличении Уставного капитала ООО «Дженерал Компани Ресурс» на 100 000руб. пропорционально долям учредителей (2 физ. лица: Лямишев Ф.Л. и Перич П.Н. и ООО «Катран»: 40 000руб., 40 000 руб. и 20 000руб.)
Перич П.Н. в качестве вклада в Уставный капитал ООО «Дженерал Компани Ресурс» 15.01.2004 вносит наличные денежные средства в размере 40 000руб.
15.01.2004г.
Д75 К80 – 40 000 руб. (отражена сумма задолженности Перич Н.П. в размере 40 000руб.)
Д50 К75 – 40 000руб. (взнос наличных денежных средств в кассу организации)
Лямишев Ф.Л. в качестве вклада в Уставный капитал ООО «Дженерал Компани Ресурс» 19.01.2004 вносит наличные денежные средства в размере 40 000руб.
19.01.2004г.
Д75 К80 – 40 000 руб. (отражена сумма задолженности Лямишева Ф.Л. в размере 40 000руб.)
Д50 К75 – 40 000руб. (взнос наличных денежных средств в кассу организации)
Предложения по совершенствованию учета и аудита кассовых операций на предприятии ООО «Дженерал Компани Ресурс»
Многие практические работники, даже со значительным стажем работы допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций.
Основные задачи учета денежных средств на предприятиях:
учет и выполнение операций с наличными денежными средствами, и расчеты с юридическими и физическими лицами в соответствии с требованиями действующего законодательства и установленными правилами;
контроль соблюдения кассовой и расчетной дисциплин;
своевременное и правильное документальное оформление операций по движению денежных средств;
строжайший повседневный контроль сохранности наличных денег, валюты и ценных бумаг в кассе;
своевременное проведение инвентаризации денежных средств.
По взаимным обязательствам большая часть расчетов проводится через учреждения банков, т.е. путем безналичных расчетов. Расчеты наличными деньгами между юридическими лицами ограничены предельной суммой. В настоящее время она составляет 60000 рублей. Все расчеты юридическими лицами на сумму свыше 60000 рублей должны проводиться только в безналичном порядке. Банки при проведении расчетных операций контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.
К кассовым операциям относятся операции, связанные с получением и расходованием наличных денег непосредственно из кассы предприятия. Эти действия предприятия регламентированы документом: «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации», в соответствии, с которым наличные деньги предприятия хранятся в его кассе в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителями предприятий. Всю денежную наличность сверх установленных лимитов предприятия обязаны сдавать в банк в порядке и в сроки, согласованные с обслуживающим банком. Сверх установленного лимита допускается хранение наличных денег, полученных на оплату труда в течение трех дней, включая день получения их в банке.
Чтобы осуществлять расчеты наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.
Порядок ведения кассовых операций регламентируется Инструкцией Центрального банка РФ от 4 октября 1993 года № 18. "Порядок ведения кассовых операций в народном хозяйстве".
Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранение принятых ценностей согласно договора о полной материальной ответственности. В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам предприятия, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий.
На предприятии для ведения кассовых операций предусмотрена должность кассира. Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принимаемых им ценностей.
В организации должны быть приняты все необходимые меры для обеспечения сохранности денежных средств в кассе. Для кассы выделено отдельное помещение с сейфом, который по окончанию работы кассир закрывает ключом и опечатывает сургучной печатью.
Поступающие в кассу предприятия с расчетного счета, от покупателей и др. наличные деньги, оформляются приходными кассовыми ордерами (ф. Ко-3 или КО-3а). Приходный кассовый ордер передается непосредственно в кассу, где кассир проверяет правильность его заполнения, наличие и подлинность подписи главного бухгалтера, принимает деньги, подписывает приходный ордер и квитанцию. Деньги по кассовым ордерам принимаются только в день их составления.
При приемке наличных денег кассир руководствуется документом “Признаки и правила определения платежеспособности банковских билетов (банкнот) и монет банка России” Этим документом определены: признаки платежеспособности, допустимые повреждения платежеспособных банкнот, порядок обмена банкнот.
Оформление и выдача наличных денег из кассы происходит на основании расходных кассовых ордеров (ф. КО-2) или других документов (платежных ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов), на которых ставят специальный штамп, заменяющий расходный кассовый ордер. Все документы на выдачу денег подписываются руководителем предприятия или главным бухгалтером. На предприятии ООО “Дженерал Компани Ресурс” расходный кассовый ордер составляется в бухгалтерии, регистрируется в журнале регистраций приходных и расходных кассовых ордеров и передается кассиру для исполнения.