Было обращено внимание на случаи, когда была заполнена строка 16 Декларации, в таком случаи было проверена правильность рассчитанных сумм корригирования на основании расчета корригирование количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной, что выписывается поставщиком соответственно Порядку заполнения налоговой накладной, (по форме согласно с прибавлением № 2 по налоговой накладной).
При этом учитывалось, что корригирование недоначисленного налогового кредита осуществляется в случаях:
1) увеличение поставщиком базы налогообложение относительно закупки товаров (работ, услуг), по которым был предоставлен налоговый кредит в предыдущих отчетных периодах. Плательщик-покупатель будет иметь право на увеличение налогового кредита только в случае уплаты добавочной стоимости поставщику. Поэтому, при проверке было обращено внимание на наличие расчетных документов, которые подтверждают такую уплату.
2) если кредит НДС не было задекларировано во время закупки товаров (работ, услуг) или основные "нематериальные фонды", что есть объектами амортизации, используются интенсивнее для проведения операций, которые подлежат налогообложению. При этом, на основании данных бухгалтерского и налогового учета было проверено включения в валовые затраты указанных товаров (работ, услуг) и использование основных фондов и нематериальных активов в производственной деятельности.
Сумы перечисленного налогового кредита соответственно уменьшают налоговый кредит в тех случаях, когда:
1) уменьшается база налогообложения относительно закупки товаров (работ, услуг), налог на добавленную стоимость по которым было включено к налоговому кредиту предыдущих отчетных периодов. В этом случае также было обращено внимание на обязательное наличие расчетов корригирование количественных и стоимостных показателей поставщика, которое подтверждают указанные суммы;
2) была задекларирована большая сумму кредита НДС на закупку товаров (работ, услуг) или основные "нематериальные" фонды недоиспользуются для проведения операций, которые подлежат налогообложению. При проверках было обращено особое внимание на отнесение к валовым затратам указанных товаров (работ, услуг) и целевое использования основных фондов и нематериальных активов.
Таким образом при проверке соответствия оборотов, взятых из главной книги по 641, 644 и 643 счетам, было выявлено не соответствия, с данными декларации по НДС, так согласно ст.7.4.1 Закона о НДС налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, оплаченных (начисленных) налогоплательщиком в отчетном периоде в связи с приобретением товаров (работ, услуг), только стоимость которых относится в состав валовых затрат производства (обращения) и основных фондов или нематериальных активов, которые подлежат амортизации.
Сумы налога на добавленную стоимость, оплаченные (начисленные) налогоплательщиком в отчетном периоде в связи с приобретением (сооружением) основных фондов, включаются в состав налогового кредита такого отчетного периода, независимо от сроков ввода в эксплуатацию основных фондов.
3.3.3 Проверка правильности проведения расчетов с бюджетом при осуществлении операций по продаже товаров (работ, услуг), освобожденных от налогообложения
Начиная проверку по этому вопросу прежде всего было обращено внимание на правомерность применения плательщиком налога льгот, предусмотренных; Законом ”O НДС”, что определен перечень операций, что не с объектом налогообложения; операции, освобожденные от налогообложение; операции, освобожденные от налогообложения на определенный термин.
Были рассмотрены случаи когда плательщик налога совершает операцию по продаже товаров (робот, услуг), которые освобождены от налогообложения или не являются объектом налогообложения согласно со статьями 3 та 5 Закона-1, суммы налога , выплаченные в связи с приобретением товаров (робот, услуг), стоимость которых входит в валовых затрат производства (оборота) и основных фондов и нематериальных активов, которые подлежат амортизации, соответственно подпункту 7.4.2 статьи 7 Закона ”О НДС”, а также было проверено относятся ли такие операции соответственно в состав валовых затрат производства (оборота) и на увеличение стоимости основных фондов и нематериальных активов и к налоговому кредиту не включаются.
Так же было проверено имеют ли место случаи, когда плательщик налога на доход, зарегистрированный как плательщик налога на добавленную стоимость, одновременно осуществляет операции по продаже товаров (работ, услуг), которые облагаются налогом на добавленную стоимость и освобожденные от налогообложения, или не является объектом налогообложение таким налогом, налог на добавленную стоимость, уплаченный в составе затрат на приобретение товаров (работ, услуг), которые относятся в состав валовых затрат, и основных фондов и нематериальных активов, что подлежат амортизации, и относятся ли такие операции соответственно к валовым затратам или увеличивается ли балансовой стоимости соответствующей группы основных фондов на сумму, что не включенная в состав налогового кредита предприятия налога согласно закону Украины "О налоге на добавленную стоимость.
3.3.4 Проверка правильности определения суммы налогового кредита по экспортным услугам из товаров вывезенных (экспортированных) плательщиками налога за границы таможенной территории Украины.
Согласно пункта 6.2.1 статьи бы Закона товары считаются вывезенными (экспортированными) плательщиком налога за границы таможенной территории Украины в случае, если их вывоз (экспортирование) удостоверено соответствующе оформленной таможенной грузовой декларацией.
Соответственно подпункту 6.2.2 пункта 6.2 статьи 6 Закону ”О НДС” роботы и услуги считаются экспортированными, если они предназначены для использования и потребления за пределами таможенной территории Украины.
Поэтому при проверках было учтено, что к экспорту не относятся предоставленные (выполненные) резидентами услуги (роботы) для нерезидентов, если такие услуги (роботы) имеют употребление (использование) на таможенной территории Украины.
При проверке было учтено, что датой возникновения права на получение бюджетного возмещения при экспорте товаров (работ, услуг) есть дата поступления средств от покупателя-нерезидента на банковский счет продавца-резидента.
Для получения возмещения из бюджета сумм налогового кредита по экспортным операциям плательщики налога должны вместе с декларацией по НДС дать:
- копии грузовых таможенных деклараций (или провозных сведений в случаях, если грузовая таможенная декларация не оформляется), которые содержат все реквизиты, предусмотренные Инструкцией о порядке заполнения, грузовой таможенной декларации, и Положением о порядке таможенного оформления товаров и других предметов, которые перемешиваются между таможнями, Согласно указанных нормативных актов при отгрузке товаров на экспорт таможней пункта отправление груза, что осуществляет таможенное оформление, проставляется штамп "под таможенным контролем экспорт" и делается запись такого содержания: направляет к таможне для пропуска за границы таможенной территории Украины", что заверяется подписью и личной номерной печатью инспектора таможни;
- справку банка о поступлении валюты на расчетный счет предприятия-экспортера за товары (роботы, услуги), на что оформлен;
- по товарам - товаросопроводительные документы и грузовая таможенная Декларация;
- по работам, услугах - акты сдачи резидентом и прием нерезидентом результатов выполненных работ, предоставленных услуг.
При документальной проверке было обращено внимание на наличие у экспортера, кроме вышеупомянутых документов, налоговых накладных на суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (у посредника), товарно-материальных ценностей, использованных для производства продукции (работ, услуг), что экспортируются (у производителей)
3.3.5 Проверка правильности начисление налога на добавленную
стоимость при бартерных (товарообменных) операциях
Датой возникновения налоговых обязательств во время осуществления бартерных (товарообменных) операций считается любое из событий которое настало ранее;
- или дата отгрузки плательщиком налога товаров, а для работ (услуг) - дата оформления документа, что удостоверяет факт выполнения работ (услуг) плательщиком налога;
- или дата оприходования плательщиком налога товаров, в для работ (услуг) - дата оформления документа, что удостоверяет факт получение плательщиком налога результатов работ (услуг).
Датой возникновения права плательщика налога на налоговый кредит для бартерных (товарообменных) операций - дата осуществления заключительной (балансирующей) операции, которая состоялась после первой из вышеуказанных событий.
Исходя из этого, при выявлении проверкой случаев отгрузка товаров (выполнение работ, предоставление услуг) при отсутствии оплаты за такие отгрузки (выполнение, предоставление) денежными средствами, в случае, если эти отгрузки (выполнение, предоставление) осуществлено в границах бартерной операции было проверено наличие налоговой накладной на суммы НДС по таким товарам (работах, услугах), записи в Книге учета продажи товаров и соответствующего включения в налоговые обязательства того отчетного периода, в котором состоялось отгрузка (выполнение, предоставление).