В регистрах бухгалтерского учета (журналах-ордерах, сведениях, машинограмах и других) сумма налога на добавленную стоимость должна выделяться в отдельную графу на основании должным образом оформленных документов (налоговых накладных, таможенных деклараций, товарных чеков, других расчетных или платежных документов).[2]
2.3 Порядок учета НДС на предприятии ГАО “ПДМН”
Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, на предприятии используются следующие счета:
64 "Расчеты по налогам", субсчет 3 "Налоговые обязательства". 64 "Расчеты по налогам ", субсчет 4 "Налоговый кредит" 64 "Расчеты по налогам”, 1субсчет " налог на добавленную стоимость",.
На предприятии принят способ начислений (метод счетов-фактур, или метод по отгрузке) на основе предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов, таким образом соответствующие операции и бухгалтерские проводки находят отражение в следующем порядке:
1. Списываются затраты по производству и реализации продукции (работ, услуг):
Д-т 901 - К-т 26
2. Отражается реализация продукции (работ, услуг) по предъявлении
покупателю (заказчику) расчетных документов — счет 361 “Расчеты с покупателями и заказчиками”:
Д-т 361 - К-т 701
3. Оплачиваются предъявленные расчетные документы за реализованную продукцию (работы, услуги):
4. Отражается доход от реализации продукции (работ, услуг):
Д-т 701- К-т 79
5. Списываются убытки:
Д-т 79 - К-т 701
Бартерные сделки при учете реализации по методу начислений отражаются посредством следующих бухгалтерских проводок:
1. Поступление товаров (выполнение работ, услуг):
а) оприходование поступивших товарно-материальных ценностей на склад с определением задолженности поставщикам:
Д-т 112- К-т 63, 371
б) зачет задолженности поставщикам за отгруженные ими товары и задолженности покупателей за отгруженные им товары:
Д-т 63, 371 - К-т 361
2. Отгрузка товаров:
а) отражение реализации продукции (работ, услуг) по предъявлении документов:
Д- 361, - К-т 70
б) списание затрат отгруженных материалов и товаров на счет реализации:
Д-т 901 — К-т 112, 26 “Товары”
При определении налогооблагаемой базы налога на добавленную стоимость вычитаются поступившие от покупателей (заказчиков) суммы НДС. Эти суммы исключаются из общего объема- реализации на основании отражения указанного налога на соответствующих счетах и списания их по дебету счета реализации (46):
Д-т 701 - К-т 641 (НДС)
Если предприятие:
— получает предоплату (аванс) под поставку товарно-материальных ценностей либо под выполнение работ (услуг);
— получает оплату продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности,
вся сумма, указанная в документах по полученным авансам, отражается так:
Д-т 31 — К-т 681“Расчеты по авансам полученным”.
НДС,. исчисленный по установленной ставке на сумму авансов, отражается так:
Д-т 643 — К-т 641, субсчет “Расчеты по НДС”.
После реальной отгрузки продукции, выполнения работ (услуг), за которые был получен аванс, отражаются все операции, связанные с реализацией продукции (работ, услуг):
Д-т 361— К-т 70“Доход от реализации продукции (работ, услуг)”
Д-т 681— К-т 361
Предприятия могут осуществлять следующие действия:
вкладывать товарно-материальные ценности, основные средства и нематериальные активы в уставные фонды других предприятий;
осуществлять их безвозмездную передачу (НДС в этом случае уплачивает передающая сторона);
списывать основные средства из- хозяйственного оборота по причине неудовлетворительного физического состояния до момента полного списания уплаченного при их приобретении (строительстве) НДС.
В этих случаях разница между суммой уплаченного НДС и суммой, зачтенной при определении НДС, подлежащего взносу в бюджет, списывается за счет собственных источников предприятия, а в случае реализации — за счет средств, полученных от покупателя.
Если произошли порча или хищение товарно-материальных ценностей и малоценных и быстроизнашивающихся предметов до отпуска их в производство (эксплуатацию), сумма уплаченного при их приобретении НДС списывается с кредита счета 68 в порядке, установленном для списания недостач материальных ценностей.
Если при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от НДС, используются товары (работы, услуги), на которые НДС начислен, то его сумма списывается на дебет счетов учета затрат на производство (23 “Основное производство”, 91 “общепроизводственные затраты” и др.), а по основным средствам и нематериальным активам учитывается вместе со стоимостью их приобретения.
. Кредитовое сальдо счета 641, субсчет “Расчеты по НДС”, перечисляется в бюджет и отражается в учете по дебету субсчета указанного счета в корреспонденции с кредитом счета 31 “Счета в банках”:
Д-т 641, субсчет “Расчеты по НДС” — К-т 31.
2.4 Порядок заполнения, налоговой накладной, ведения книг учета приобретения и продажи товаров (работ, услуг), порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость
Порядок заполнение налоговой накладной
Налоговую накладную составляет лицо, которое зарегистрировано как налогоплательщик в налоговом органе и которой присвоен индивидуальный налоговый номер налогоплательщика на добавленную стоимость.
Порядковый номер налоговой накладной отвечает порядковому номеру книги учета продажи товаров (работ, услуг).
При составлении налоговой накладной филиалом или структурным подразделением налогоплательщика порядковый номер налоговой накладной устанавливается с учетом присвоенного кода (номера, шифра) и определяется числовым значением через дробь. В числителе номера налоговой накладной проставляется порядковый номер, а в знаменателе - код (номер, шифр).
Оплаченная (начисленная) сумма налога на добавленную стоимость в налоговой накладной должна отвечать сумме налоговых обязательств по продаже товаров (работ, услуг) продавца в книге учета продажи товаров (работ, услуг).
Налоговая накладная считается недействительной в случае ее заполнения другим лицом, чем указанной в пункте 2 данного Порядка, или в случае нарушения лицом, которое указано в пункте 2 этого Порядка, требований отмеченного Порядка или ее несоответствия фактическим налоговым обязательством, заявленным продавцом.
Налоговая накладная складывается в двух экземплярах (оригинал и копия) в момент возникновения налоговых обязательств продавца, т.е. на дату осуществления любого из событий, которая произошла раньше, в соответствии с требованиями пункта 7.3 "Дата возникновения налоговых обязательств" статьи 7 Закона Украины о НДС[1] но статьи 10 Указа Президента Украины [5]. При этом в верхней левой части налоговой накладной делаются соответствующие отметки (ненужное выделяется пометкой "Х").
Оригинал налоговой накладной предоставляется покупателю товаров (работ, услуг) по его требованию.
Отмеченный документ хранится покупателем вместе с расчетными, платежными документами с приобретения товаров (работ, услуг) в порядке и в течение срока, определенного для хранения учетных налоговых документов и обязательств с уплаты налогов.
Налоговая накладная дает право покупателю, зарегистрированному как налогоплательщик, на включение в налоговый кредит расходов по уплате налога на добавленную стоимость.
Копия налоговой накладной остается у продавца товаров (работ, услуг) как отчетный расчетный налоговый документ и хранится в порядке и в течение срока, предусмотренного законодательством для обязательств с уплаты налога.
Налоговая накладная выдается в случае продажи товаров (работ, услуг) покупателю по его требованию. В любом случае выдается товарный чек, другой расчетный или платежный документ, который подтверждает передачу товаров (работ, услуг) и (или) принятие платежа с указанием суммы налога.
Для операций, которые облагаются налогом или освобождены от налогообложения, складываются отдельные налоговые накладные, т.е., при одновременной продаже одному покупателю как налогооблагаемых товаров (работ, услуг), так и таких, которые освобождены от налогообложения, продавец составляет отдельные налоговые накладные (не допускается заполнение в одной накладной одновременно графы 10 и граф 7, 8 и 9).
В случае продажи товаров (работ, услуг), освобождение от налогообложения которых предусмотрено статьей 5 Закона, в налоговой накладной в разделе VI и графе 10 делается пометка "Без НДС" с обязательной посылкой на соответствующий пункт данной статьи.
В случае продажи товаров (работ, услуг), налогообложение которых предусмотрено статьей 6 Закона по нулевой ставке, в разделе VI и графах 8 и 9 делается пометка "...".
К разделу И налоговой накладной вносятся данные в разрезе номенклатуры поставки товаров (работ, услуг), а именно:
графа 2 - дата возникновения налогового обязательства у продавца, т.е. осуществление любого из событий, которое произошло раньше, в соответствии с требованиями пункта 7.3 "Дата возникновения налоговых обязательств" статьи 7 Закона;
графа 3 - номенклатура поставки товаров (работ, услуг);