Здесь следует учитывать, что в соответствии с комментарием к счету 07 Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 №89 (далее – Инструкция №89), на счете 07 "Оборудование к установке" отражается информация о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки строящихся (реконструируемых) объектах. Объекты, не требующие монтажа, отражаются на счетах бухгалтерского учета в составе основных средств на дату приобретения (п. 18 Инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 №127 (в редакции от 29.12.2007 №208)).
По статье "Прочие внеоборотные активы" бухгалтерского баланса (строка 150) показываются другие долгосрочные активы и вложения, не нашедшие отражения в разделе I бухгалтерского баланса.
В разделе II "Оборотные активы" бухгалтерского баланса приводится информация об остатках активов, составе дебиторской задолженности и финансовых вложений, а также о денежных средствах организации.
По статье "Запасы и затраты" бухгалтерского баланса (строка 210) приводится информация об остатках активов, приобретенных и (или) произведенных организацией, не завершенных производством полуфабрикатах, работах и услугах, суммах издержек обращения, приходящихся на остатки нереализованных товаров, предназначенных для реализации. Их расшифровка приводится по строкам 211–219 [9].
Следует учитывать, что Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.07.2007 №114 утверждена Инструкция о порядке бухгалтерского учета материалов (далее – Инструкция №114), которая вступила в силу с 1 января 2008 г. Инструкция №114 устанавливает порядок бухгалтерского учета сырья и материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, специальной оснастки и специальной одежды (далее – материалы) организаций.
Постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 24.01.2008 №4 утверждена Инструкция о порядке бухгалтерского учета строительных материалов (далее – Инструкция №4), которая вступила в действие 1 мая 2008 г. Инструкция №4 устанавливает порядок бухгалтерского учета строительных материалов организациями, исполняющими в соответствии с законодательством функции подрядчика, застройщика, заказчика. Установленные Инструкцией №4 требования по отражению в бухгалтерском учете хозяйственных операций обязательны для исполнения юридическими лицами, за исключением банков, иных небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций. Для целей Инструкции №4 под строительными материалами понимаются материалы, предназначенные для обработки, переработки или использования при производстве строительных и иных специальных монтажных работ и предусмотренные в перечнях к сметным нормам на производство этих работ [8].
По статье "Налоги по приобретенным товарам, работам, услугам" бухгалтерского баланса (строка 220) приводятся суммы налога на добавленную стоимость, учитываемые по счету 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам"; суммы акцизов и иные аналогичные налоги.
Следует подчеркнуть, что Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 №89, и Инструкцией №89 счет 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" предназначен для отражения информации по налогу на добавленную стоимость. В отношении других налогов, в том числе акцизов, такой информации нет. В публикациях экономистов можно встретить рекомендации как по использованию отдельного счета, например 19, так и счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Следовательно, если рабочим планом счетов организации предусмотрены другие счета, то суммы, отраженные по ним, также включаются в эту статью бухгалтерского баланса.
По статье "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)" бухгалтерского баланса (строка 230) приводится информация о расчетах организации по произведенным и подлежащим реализации товарам, продукции, работам, услугам, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Расшифровка данных приводится по строкам 231 – 232 по аналитическим счетам.
По статье "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)" бухгалтерского баланса (строка 240) приводится информация о расчетах организации по произведенным и подлежащим реализации товарам, продукции, работам, услугам, а также по суммам переплаты налогов и сборов в бюджет, расчетам с персоналом, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.
Дебиторская задолженность в разрезе статей бухгалтерского баланса приводится как сальдо аналитических счетов и субсчетов счетов учета расчетов, по которым на отчетную дату образовалось дебетовое сальдо.
При наличии у организации на конец квартала или года резервов по сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг показатели статей бухгалтерского баланса (форма 1), в связи с которыми они созданы (дебиторская задолженность и финансовые вложения), приводятся с соответствующим уменьшением их балансовой стоимости на стоимость данных резервов, а расшифровка дебиторской задолженности приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма 5). В самом же балансе приводится расшифровка по данным аналитического учета по счетам 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Авансы выданные", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты по оплате труда", 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (невозвращенные подотчетные суммы), 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (задолженность работников по выданным им займам, возмещению материального ущерба и т.д.), 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.
По статье "Расчеты с учредителями" бухгалтерского баланса (строка 250) приводится информация о расчетах учредителей, отражаемая по счету 75 "Расчеты с учредителями". По строке 251 "по вкладам в уставный фонд" приводится задолженность учредителей (участников) организации по вкладам в уставный фонд организации, учитываемая по счету 75 "Расчеты с учредителями" субсчет "Расчеты по вкладам в уставный фонд", а по строке 252 "прочие" приводится излишне перечисленная в бюджет сумма части прибыли (дохода) государственных унитарных предприятий и хозяйственных обществ, рассчитанная в соответствии с законодательством, учитываемая по счету 75 "Расчеты с учредителями".
По статье "Денежные средства" бухгалтерского баланса (строка 260) приводится остаток денежных средств организации, учитываемых по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" и 57 "Переводы в пути".
Из данных этой статьи бухгалтерского баланса (строка 261) "денежные средства на депозитных счетах" приводятся суммы денежных средств в белорусских рублях и иностранной валюте, размещенные на депозитных счетах в банках и учитываемые по счету 55 "Специальные счета в банках" субсчета "Депозитные счета в официальной денежной единице Республики Беларусь" и "Депозитные счета в иностранной валюте" [14].
По статье "Финансовые вложения" бухгалтерского баланса (строка 270) приводятся суммы произведенных организацией финансовых вложений, учитываемых по счету 58 "Финансовые вложения", расшифровка состава финансовых вложений приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма 5). Порядок формирования данных осуществляется с учетом Инструкции по бухгалтерскому учету ценных бумаг и Инструкции о порядке раскрытия информации и представления бухгалтерской отчетности о финансовых инструментах, утвержденных Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2006 №164.
По статье "Прочие оборотные активы" бухгалтерского баланса (строка 280) приводятся суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II бухгалтерского баланса, в том числе дебетовое сальдо по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" и суммы выявленных в ходе инвентаризации недостач, учитываемых по счету 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
В разделе III "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса приводятся фонды и резервы организации, сформированные в прошлые и отчетные периоды, суммы неиспользованной прибыли или непокрытого убытка отчетного года и прошлых лет, доходы будущих периодов и остатки средств целевого финансирования, не использованные на отчетную дату, а их расшифровка приводится в отчете об изменении капитала (форма 3).
По статье "Уставный фонд" бухгалтерского баланса (строка 410) приводится сумма уставного фонда, учитываемого по счету 80 "Уставный фонд".
По статье "Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (учредителей)" бухгалтерского баланса (строка 411) приводится стоимость собственных акций (долей), выкупленных у акционеров (учредителей), учитываемая по счету 81 "Собственные акции (доли)". Здесь следует учитывать, что на счете 81 "Собственные акции (доли)" выкупленные доли (акции) могут учитываться по сроку не более одного года. Если в течение этого срока доли (акции) не были выкуплены, то организация обязана объявить об уменьшении уставного фонда на эту сумму.